下册经济法：关税法律制度

(一)定义

关税是对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。

关税一般分为进口关税、出口关税和过境关税。我国目前对进出境货物征收的关税分为进口关税和出口关税。

(二)纳税人★★

1.贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。具体包括:(1)外贸进出口公司;(2)工贸或农贸结合的进出口公司;(3)其他经批准经营进出口商品的企业。

2.物品的纳税人包括:(1)入境旅客随身携带的行李、物品的持有人;(2)各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人;(3)馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人;(4)个人邮递物品的收件人。

提示　接受纳税人委托办理货物报关等有关手续的代理人,可以代办纳税手续,但不是纳税人。

【例题6-57多选题】(经典好题)　根据关税法律制度的规定,下列各项中,属于关税纳税人的有(　　)。

A.进口货物的收货人　B.进口货物的代理人

C.出口货物的发货人　D.个人邮递物品的发件人

【答案】　AC

【解析】　关税的纳税人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、入境物品的所有人或持有人、进口个人邮件的收件人。所以选项AC正确。

(三)课税对象

关税的课税对象是进出境的货物、物品。

对从境外采购进口的原产于中国境内的货物,也应按规定征收进口关税(执行最惠国税率)。

【例题6-58判断题】(2015年真题)　对于从境外采购进口的原产于中国境内的货物,应按规定征收进口关税。(　　)

【答案】　√

【解析】　对从境外采购进口的原产于中国境内的货物,也应按规定征收进口关税(执行最惠国税率)。

(四)税率★★

1.税率的种类

关税的税率分为进口税率和出口税率两种。

进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。

进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的。详见表6-15。

表6-15　关税税率表

【例题6-59单选题】(2017年真题)　根据关税法律制度的规定,对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物征收关税时,适用的税率形式是(　　)。

A.最惠国税率

B.普通税率

C.特惠税率

D.协定税率

【答案】　D

【解析】　对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物征收关税时,适用协定税率。所以选项D正确。

2．税率的确定(如表6-16所示)。

表6-16　税率的确定

(五)计税依据★★★

主要以进出口货物的完税价格为计税依据。

1.进口货物的完税价格

(1)一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。具体情况如图6-1所示。

①应计入完税价格的项目。

a．进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。

B.进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金。

C．货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费。

D．为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权,以及专有技术、计算机软件和资料等费用。

②不应计入完税价格的项目(如已计入应予扣除)。

a．向境外采购代理人支付的买方佣金。

图6-1　到岸价格与离岸价格图解

　B．厂房、机械、设备等货物进口后进行基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。

C．进口货物运抵境内输入地点起卸之后的运输及其相关费用、保险费。

提示　卖方付给进口人的正常回扣,应从成交价格中扣除。卖方违反合同规定延期交货的罚款(补偿),卖方在货价中冲减时,罚款(补偿)则不能从成交价格中扣除。报关费和商检费不记入关税的完税价格。

注意完税价格的计算,哪些费用应计入完税价格,哪些费用不构成完税价格的区分。

【例题6-60多选题】(2015年真题)　根据关税法律制度的规定,下列各项中,应计入进口货物关税完税价格的有(　　)。

A.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费、保险费

B.货物运抵我国关境内输入地点起卸后的运费、保险费

C.支付给卖方的佣金

D.向境外采购代理人支付的买方佣金

【答案】　AC

【解析】　根据规定,进口人向卖方支付的佣金可以计入关税的完税价格,向买方支付的佣金不能计入关税的完税价格,进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费可以计入关税的完税价格,起卸后的运费不可以计入关税的完税价格。所以选项AC正确。

(2)特殊贸易项下进口货物的完税价格,进口时没有“成交价格”可作依据。为此,«进口关税条例»制定了确定完税价格的方法,主要有:

①运往境外加工的货物的完税价格＝境外加工费＋料件费＋复运进境运费＋保险费及相关费用

②运往境外修理的完税价格＝海关审定的修理费＋料件费

③租借、租赁进口货物的完税价格＝海关审查确定货物租金。

④国内单位留购的进口货样、展览品和广告陈列品的完税价＝留购价格。

⑤逾期未出境的暂进口货物的完税价格。入境超过半年仍留在国内使用的,自第7个月起,按月征收进口关税,完税价格按原货进口时的到岸价格确定。

每月关税＝货物原到岸价格×关税税率×1÷48(www.xing528.com)

⑥转让出售进口减免税货物的完税价格。按照特定减免税办法批准予以减免税进口的货物,在转让或出售而需补税时,按原进口时的到岸价格确定。

完税价格＝原入境到岸价格×[1－实际使用月份÷(管理年限×12)]

2.出口货物的完税价格。

出口货物离岸价格,扣除出口关税后作为完税价格。

出口货物完税价格＝离岸价格÷(1＋出口税率)

3．进出口货物完税价格的审定(如表6-17所示)。

表6-17　进出口货物完税价格的审定

(六)应纳税额计算★★★

具体计税依据及应纳税额的计算方法如表6-18所示。

表6-18　进口关税的计算方法及应纳税额计算表

提示　进口关税是计算进口环节增值税、消费税的基础,可以结合考查。

【例题6-61多选题】(2017年真题)　根据关税法律制度相关规定,下列进口货物中,实行从价加从量复合计征进口关税的有(　　)。

A.啤酒　B.放像机　C.广播用录像机　D.摄像机

【答案】　BCD

【解析】　一般货物从价计征;啤酒、原油等从量计征;广播用录像机、放像机、摄像机复合计征。所以选项BCD正确。

【例题6-62单选题】(2016年真题)　某企业进口一批货物,核定货价为90万元。货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费为2万元,运费为5万元,保险费为0．3万元,关税税率为10%,以下应纳关税的列式中正确的是(　　)。

A.(90＋2)×10%＝9.2(万元)　B.(90＋5＋0．3)×10%＝9.53(万元)

C.(90＋2＋5)×10%＝9.7(万元)　D.(90＋2＋5＋0．3)×10%＝9.73(万元)

【答案】　D

【解析】　关税的完税价格包括:①进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格;②进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金;③货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费;④为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权,以及专有技术、计算机软件和资料等费用。所以选项D正确。

【例题6-63单选题】(2015年真题)　根据关税法律制度的规定,下列关于出口货物关税完税价格的计算公式中,正确的是(　　)。

A.关税完税价格＝离岸价格÷(1－出口税率)

B.关税完税价格＝离岸价格÷(1＋出口税率)

C.关税完税价格＝离岸价格×(1－出口税率)

D.关税完税价格＝离岸价格×(1＋出口税率)

【答案】　B

【解析】　出口货物完税价格＝离岸价格÷(1＋出口税率)。所以选项B正确。

(七)税收优惠★★

1.法定减免。

(1)一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币50元以下的。

(2)无商业价值的广告品及货样。

(3)国际组织、外国政府无偿赠送的物资(不包括外国企业)。

(4)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。

(5)因故退还的中国出口货物,可以免征进口关税,但已征收的出口关税不予退还(进口不征,出口不退)。

(6)因故退还的境外进口货物,可以免征出口关税,但已征收的进口关税不予退还(出口不征,进口不退)。

2.酌情减免。

(1)在境外运输途中或者在起卸时,遭受到损坏或者损失的。

(2)起卸后海关放行前,因不可抗力遭受损坏或者损失的。

(3)海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂,经证明不是保管不善造成的。

【例题6-64单选题】(2014年真题)　根据关税法律制度的规定,下列各项中,海关可以酌情减免关税的是(　　)。

A.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品

B.无商业价值的广告品及货样

　C.国际组织无偿赠送的物资

D.在境外运输途中遭受到损坏的进口货物

【答案】　D

【解析】　海关可以酌情减免的情形有:①在境外运输途中或者在起卸时,遭受到损坏或者损失的;②起卸后海关放行前,因不可抗力遭受损坏或者损失的;③海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂,经证明不是保管不善造成的。所以选项D正确。

【例题6-65单选题】(2013年真题)　下列各项中,经海关审查无误,可以免征关税的是(　　)。

A.关税税额为人民币200元的一票货物

B.广告品和货样

C.外国公司无偿赠送的物资

D.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品

【答案】　D

【解析】　关税法定减免的情形包括:①一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币50元以下的;②无商业价值的广告品及货样;③国际组织、外国政府无偿赠送的物资(不包括外国企业);④进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品;⑤因故退还的中国出口货物,可以免征进口关税,但已征收的出口关税不予退还;⑥因故退还的境外进口货物,可以免征出口关税,但已征收的进口关税不予退还。所以选项D正确。

(八)征收管理★

1.纳税期限。

进出口货物的收发货人或者代理人应当在海关签发税款缴款凭证当日起15日内(星期日和法定节假日除外),向指定银行缴纳税款。逾期不缴的,除依法缴纳外,由海关自到期次日起至缴清税款之日止,按日加征欠缴税额万分之五的滞纳金。

2.海关暂不予放行的旅客携运进、出境的行李物品。

(1)旅客不能当场交纳进境物品税款的。

(2)进出境的物品属于许可证件管理的范围,但旅客不能当场提交的。

(3)进出境的物品超出自用合理数量,按规定应当办理货物报关手续或者其他海关手续,尚未办理的。

(4)对进出境物品的属性、内容存疑,需要由有关主管部门进行认定、鉴定、验核的。

(5)按规定暂不予放行的其他行李物品。

3.退税、补征和追缴。

(1)多征可以从缴纳税款之日起的1年内申请退税。

(2)少征或漏征税款,海关有权在1年内予以补征。

(3)如因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或漏征税款的,海关在3年内可以追缴。