经济法基础应试指导中的计税依据

资源税按照«税目税率表»实行从价计征或者从量计征。以纳税人开采应税资源产品的销售额或销售数量为计税依据。

«税目税率表»中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的,具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

实行从价计征的,应纳税额按照应税资源产品(以下称应税产品)的销售额乘以具体适用税率计算。实行从量计征的,应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。

应税产品为矿产品的,包括原矿和选矿产品。

提示　纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税率。

(一)销售额、销售数量、征税对象的确定

销售额的确定的内容如表6-12所示。

表6-12　销售额的确定

(续表)

(二)计税依据的特殊规定

外购已纳资源税税款的扣除如表6-13所示。

表6-13　外购已纳资源税税款的扣除

提示　①纳税人开釆或者生产同一税目下适用不同税率应税产品的,应当分别核算不同税率应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税率应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税率。

②纳税人开釆或者生产同一应税产品,其中既有享受减免税政策的,又有不享受减免税政策的,按照免税、减税项目的产量占比等方法分别核算确定免税、减税项目的销售额或者销售数量。

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【例题6-47多选题】(2017年真题)　根据资源税法律制度的规定,下列关于资源税纳税环节的表述中,正确的有(　　)。

A.纳税人自采原矿销售的,在原矿销售环节缴纳资源税

B.纳税人以自产原矿加工金锭销售的,在金锭销售环节缴纳资源税

C.纳税人以自产原矿加工金锭自用的,在金锭自用环节缴纳资源税

D.纳税人自采原矿加工金精矿销售的,在原矿移送环节缴纳资源税

【答案】　ABC

【解析】　选项D,纳税人自采金原矿加工金精矿销售的,在金精矿销售时(而非原矿移送时)缴纳资源税。

【例题6-48多选题】(2013年真题)　根据资源税法律制度的规定,下列各项中,应计入资源税销售额的有(　　)。

A.收取的价款　B.收取的包装费

C.收取的增值税销项税额　D.收取的运输装卸费

【答案】　ABD

【解析】　从价计征的资源税的销售额为向买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。所以选项ABD正确。

【例题6-49单选题】(2017年真题)　甲砂石企业开采砂石1000吨,对外销售800吨,移送50吨砂石继续精加工并于当月销售。已知砂石的资源税税率为4元/吨,甲企业应当缴纳的资源税的下列计算中,正确的是(　　)。

A.(800＋50)×4＝3400(元)　B.800×4＝3200(元)

C.1000×4＝4000(元)　D.50×4＝200(元)

【答案】　A

【解析】　开采销售及继续加工后销售均应纳税,所以选项A正确。