个人所得税纳税人及所得来源地总结

(一)个人所得税纳税人与纳税义务

个人所得税纳税人包括中国公民(含香港、澳门、台湾同胞)、个体工商户、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人等。

个人所得税纳税人依据住所和居住时间两个标准,分为居民个人和非居民个人。

1．居民个人。

居民个人指在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。

提示　①中国境内有住所,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住(住所不等同于住房)。

②纳税年度自公历1月1日至12月31日。

③无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数,按照个人在中国境内累计停留的天数计算。在中国境内停留的当天满24小时的,计入中国境内居住天数,在中国境内停留的当天不足24小时的,不计入中国境内居住天数。

2．非居民个人。

非居民个人指在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人。

【案例5-8】　A国珍妮2018年10月1日来中国工作,2019年4月30日离境。

M国留学生汤姆2019年1月1日来到中国留学,2019年5月31日毕业回国。

R国杰瑞2019年2月1日来中国留学,因个人原因同年4月1日离境,7月1日继续来中国学习,2019年11月30日学完课程离境。

试分析珍妮、汤姆和杰瑞是否为我国的居民个人。

①珍妮2018年10月1日入境,2019年4月30日离境,在2018纳税年度珍妮在中国境内居住时间为2018年10月1日至2018年12月31日,居住时长为91天,未满183天,2018纳税年度属于非居民个人;2019纳税年度珍妮在中国居住时间为2019年1月1日至2019年4月30日,居住时长为119天,未满183天,2019纳税年度属于非居民个人。

②汤姆2019年1月1日入境,2019年5月31日离境,在中国境内居住149天,2019纳税年度的居住时间累计未满183天,则M国汤姆属于非居民个人。

③杰瑞2019年2月1日入境,4月1日离境,此期间在中国境内居住58天,7月1日入境至11月30日离境,此期间在中国境内居住151天。在2019纳税年度杰瑞在中国境内累计居住209天,超过183天,则在2019纳税年度,杰瑞属于中国的居民个人。

3．个人所得税纳税人的纳税义务。

居民个人从中国境内和境外取得的所得,依照法律规定缴纳个人所得税。

非居民个人从中国境内取得的所得,依照法律规定缴纳个人所得税。

无住所个人纳税义务如表5-19所示。(www.xing528.com)

表5-19　无住所个人纳税义务

提示　在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的,其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。

(二)所得来源的确定(共性:收益源于境内,或者境内使用)★★

除国务院财政、税务主管部门另有规定外,下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得。详见表5-20。

表5-20　所得来源地的确定

【例题5-29单选题】(2020年真题)　根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,属于个人所得税居民纳税人的是(　　)。

A．出国留学5年归来,已在国内工作半年并在工作地有住所的赵某

B.在国内有房产,移民后一直居住国外的钱某

C．2019年12月30日在我国工作,于2020年5月1日离境的迈克尔

D．2019年12月入境,2020年1月离境的约翰

【答案】　A

【解析】　个人所得税的居民纳税人是指在中国境内有住所(指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住),或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。在国内居住超过183天的个人为居民纳税人,所以选项A正确。

【例题5-30多选题】(2020年真题)　根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得的有(　　)。

A．转让中国境内的不动产取得的所得

B.因任职在中国境内提供劳务取得的所得

C．许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得

D．将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得

【答案】　ABCD