企业的各项资产包括固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。
历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。
企业转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额时扣除。
(一)固定资产★★
固定资产指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。
1．不得计算折旧扣除的固定资产。
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。
提示 对于房屋建筑物来说,不论是否投入使用,只要达到预定可使用状态,就应该开始计提折旧,并且税法允许这部分折旧计入当年成本费用,税前列支。
(2)以经营租赁方式租入的固定资产。
(3)以融资租赁方式租出的固定资产。
提示 经营租出和融资租入的固定资产可以计算折旧扣除。
(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。
(5)与经营活动无关的固定资产。
(6)单独估价作为固定资产入账的土地。
(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。
2．固定资产按照以下方法确定计税基础(如表5-11所示)。
表5-11 固定资产的计税基础
(续表)
3．固定资产折旧的扣除规定。
(1)固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。
(2)企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
(3)企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。
4．除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限(如表5-12所示)。
表5-12 固定资产的最低折旧年限表
【例题5-21多选题】(2019年真题) 根据企业所得税法律制度的规定,下列固定资产中,在计算企业所得税应纳税所得额时不得计算折旧扣除的有( )。
A．以融资租赁方式租出的固定资产
B.未投入使用的房屋
C．与经营活动无关的固定资产
D．已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
【答案】 ACD
【解析】 对于房屋建筑物来说,不论是否投入使用,只要达到预定可使用状态,就应该开始计提折旧,并且税法允许这部分折旧计入当年成本费用,税前列支。
(二)生产性生物资产★
生产性生物资产,是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等(如表5-13所示)。
表5-13 生产性生物资产
(三)无形资产★
无形资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除。
1．不得计算摊销费用扣除的无形资产。(www.xing528.com)
(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。
(2)自创商誉。
(3)与经营活动无关的无形资产。
(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
2．无形资产按照以下方法确定计税基础(如表5-14所示)。
表5-14 无形资产计税基础
3．无形资产摊销的扣除规定。
(1)无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。
(2)无形资产的摊销年限不得低于10年。
(3)作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
(4)外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。
(四)长期待摊费用★★
长期待摊费用,是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。详见表5-15。
表5-15 长期待摊费用的摊销内容
【例题5-22多选题】(2017年真题) 根据企业所得税法律制度的规定,下列选项中,属于长期待摊费用的有( )。
A．购入固定资产的支出 B．固定资产的大修理
C．租入固定资产的改建支出 D．已足额提取折旧的固定资产的改建支出
【答案】 BCD
【解析】 在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出,作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:①已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;②租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;③固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
(五)投资资产★
投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
1．企业对外投资期间:投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
2．企业在转让或处置投资资产时:投资资产的成本准予扣除。
3．投资资产确定成本的方法。
(1)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本。
(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
(六)存货★
存货,是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货按照以下方法确定成本:
1．通过支付现金方式取得的存货,以购买价款和支付的相关税费为成本。
2．通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。
3．生产性生物资产收获的农产品,以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。
企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。
(七)资产损失★
1．资产损失,是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失,包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
2．企业发生上述资产损失,应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。
3．企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。
其中,属于实际资产损失,准予追补至该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得超过5年。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。
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