预算控制与非预算控制方法

(一)预算控制

各种经营控制方式要通过各种具体的控制方法加以实施，管理控制中最广泛运用的控制方法就是预算控制。预算是一种以货币和数量表示的计划，是关于为完成组织目标和计划所需资金来源和用途的一项书面说明。预算将计划规定的活动用货币作为计量单位表现出来，由于组织内的任何活动都离不开资金的运动，通过预算，就可使计划具体化，从而更富于控制性。

1.预算的种类

(1)收支预算。收入预算应考虑到可能有的各方面的收入，但其中最基本的收入还是销售收入。由于组织的收入预算是组织支出预算和盈利预算的基础，所以应尽可能准确地估计各项收入的量和时间；在支出预算中，应尽可能考虑各种可能产生的费用，并应在支出预算中安排一笔适当的不可预见费，以应付一些额外的开支。

(2)实物量预算。这是一种不以货币为计量单位而以实物量为计量单位的预算方法。由于以货币量来表示收支预算会受到商品价格波动的影响，从而造成收支预算和实物量投入产出之间的不一致，因此一般要有实物量预算作为货币收支预算的补充。这里所指的实物量，不仅指实物产量，也指其他一些指标，如直接工时、机台时数、场地面积、产品产量、原材料数量等。

(3)投资预算。投资预算包括投资于厂房、机器、设备等各项设施，以及增加固定资产的各项支出。由于投资支出数额大、回收时间长，因此在进行预算时要慎重考虑，并应与长期计划工作紧密地结合起来考虑。

(4)现金预算。拥有一定的现金以偿付到期的债务是组织生存的首要条件。现金预算就是对现金收支进行预测，并据此衡量实际现金的使用情况。通过现金预算，估算计划期内可能提供的现金和所需支付的现金，可求得现金收支的平衡，并为管理人员利用可用的现金余量制定赢利性投资计划提供所需的信息。

(5)总预算。总预算是全面性的文件，它是由组织中各种预算综合而成的。总预算包括预计的资产负债表和资产损益表。资产负债表预测资产、债务和权益，表达了企业财产的具体情况；资产损益表预计收入、支出及利润，表达了企业的经营状况和成果。总预算中还附有编制预算所必须的有关数据和资料，以及可能出现的情况分析。

2.预算的作用及其局限性

由于预算的实质是用统一的货币单位为企业各部门的各项活动编制计划，因此它使得企业在不同时期的活动效果和不同部门的经营绩效具有可比性，可以使管理者了解企业经营状况的变化方向和组织中的优势部门与问题部门，从而为调整企业活动指明了方向。更为重要的是，预算的编制与执行始终是与控制过程联系在一起的，编制预算是为企业的各项活动确立财务标准，用数量形式的预算标准来对照企业活动的实际效果，大大方便了控制过程中的绩效衡量工作。在此基础上，很容易测量出实际活动对预算效果的偏离程度，从而为采取纠正措施奠定了基础。

但预算的编制和执行也有一些局限性，主要表现在以下几个方面。

(1)它只能帮助企业控制那些可以计量的，特别是可以用货币单位计量的业务活动，而不能促使企业对那些不能计量的企业文化、企业形象、企业活力的改善予以足够的重视。

(2)编制预算通常参照上期的预算项目和标准，从而可能会忽视本期活动的实际需要，导致预算的不切实际。

(3)由于环境的多变性与复杂性，缺乏弹性、太过具体，特别是涉及较长时期的预算可能会束缚决策者的行动，使企业经营缺乏灵活性和适应性。

力行电力建设公司总经理张润祥先生刚刚得到公司内部审计报告。报告指出，公司的财务预算已明显失控，新拟出的下一年度预算方案也有一大半指标过高。张先生对此极为重视，将负责编制预算的财务部门主管李琦女士和负责支出控制的副总经理陈子为先生找来，共同商讨对策。

李琦女士说，下一年度的预算，每次都是先由下属项目单位先报部门预算，然后由财务部门汇总，并进行资金平衡计算。各下属单位与财务部门都经常采用“下一年度指标=本年度指标×(1+变动率)”的公式来计算新的预算指标，各项目间经费支持原则，根据公司惯例，现有工程项目的开支一般获优先保证。

支出控制委员会负责预算的审核及监督执行，该委员会并有审查批准追加投资的权力。陈子为先生指出，委员会每年都接到20份左右来自各个部门的预算外追加投资申请，其中获得批准的比例约占50%。当问及这些追加投资的主要原因时，陈子为先生说，较常见的原因有：出现了一些临时性的机会；预期的市场情况发生了变化，使原预算不能顺利执行；产品项目等开发工作出现新的进展，争取经费支持等。

张润祥总经理听了两人的叙述，将审计结果告诉他们。审计人员的分析使他们十分震惊：公司预算明显偏高；各个项目工程中普遍存在拖延工时和资金浪费现象；如果将同样工程交给其他承包商，至少可节省20%的费用。三人一致感到问题的严重性，认为有必要调整公司的预算控制程序。

讨论题：

你认为该公司的预算控制程序有哪些主要问题?

3.弹性预算与零基预算

由于预算的结果常被用作控制标准，因此预算方法的选定非常重要，一般预算采用固定预算。而固定预算一般都要按某一年的基期数据来调整和制定，因而它可能带来一定危害。为改善这种状况，人们又发明了两种预算方法。

(1)弹性预算，又称可变预算。其基本思想是按固定费用(在一定范围内不随产量变化的费用)和变动费用(随产量大小变化而变化的费用)分别编制固定预算和可变预算，以确保预算的灵活性。在编制可变预算时，应根据具体情况研究各种费用的变动程度，以确定各种换算系数，这样更有利于预算的合理性、准确性，减少预算变动的频繁程度。

(2)零基预算(Zero-Base Budgeting，简称ZBB)。这是一种有别于传统预算方法，得到西方企业广泛运用的一种预算方法。我国传统的预算编制方法一般都是以基期的各种项目费用的实际开支数为基础，然后再根据计划期内各种变动因素的情况来确定各项费用的预算值，采用的是增量或减量预算法。

零基预算法与传统的增量或减量预算法截然不同，其基本原理是对任何一个预算期，任何一种项目费用的开支，都不是从原有的基数出发，即根本不考虑各项目基期的费用开支情况，而是一切都以零为基础，从零开始考虑各项目所需的项目费用，并要求对每一项目编写具体方案，提出项目费用开支的目的及需要开支的数额。

然后由高层管理者对每一费用项目方案进行“成本—效益分析”，对每一项目所需的费用和可能的收益进行比较，在此基础上进行费用项目的比较评价，并根据各费用开支项目的轻重缓急分成若干层次与顺序，结合计划期内可用资金来源分配资金，落实预算。

由于零基预算是以零为起点来观察分析一切生产经营活动、制定费用项目预算的，因而其编制工作量较大。但由于这种预算不受现行和传统预算的束缚，所以能调动起各级管理人员的积极性和创造性，并促使他们精打细算、量力而行，合理使用资金，从而提高资金使用效果。

(二)非预算控制

尽管有一些传统的控制方法运用了预算，但许多传统的控制方法与预算无关。这些非预算的控制方法也有许多种，这里重点介绍以下一些方法。

1.统计数据资料

对企业经营管理的各个方面所做的统计分析和明确提出的统计数据资料(无论是历史的还是预测的)，对于控制来说都是重要的。毫无疑问，大多数管理人员容易理解以图解或曲线图形所表示的统计数据，因为图表所表示的趋势及相互关系令人一目了然。然而，即使用图表形式来表示，如果要使数据资料有用，则应采取同某些标准做比较的方式来系统地阐述。销售额和生产费用上升或下降3%或10%的涵义是什么?谁应对此负责?以易于理解的方式来编制统计资料，不论是曲线图式、表格式还是图解式，都是需要想象力的一门艺术。

2.专题报告和分析

专题报告和分析有助于对具体问题的控制。例行的会计和统计报表虽能提供不少必要的信息，但有关某些业务的信息往往还是不足。一名从事复杂的业务经营而富有成就的主管，聘用数名训练有素的分析人员组成一个参谋小组，这个小组培养出一种令人惊奇的辨别力，可辨别不正常的工作情况。他们的调查几乎总能揭示出有关降低成本或更好地运用资本的机会，而这恰恰是任何统计图表所无法表达出来的。

3.经营审计

从广义上讲，经营审计就是企业内部的审计人员对企业的会计、财务和其他业务经营活动所做的定期和独立的评价。经营审计虽往往局限于对会计账户的审核，但就其最有用的方式而言，还包括对经营活动的全面评价，即按预计的成果来衡量实际的成果。因此，经营审计人员除了使本身确实弄清会计账户是否反映实际之外，还要对政策、程序、职权行使、管理质量、管理方法的效果、专门问题以及经营的其他方面做出评价。

【本章小结】

控制是组织在动态复杂环境下为保证组织目标的实现所必须采取的检查与纠偏活动；控制的三个环节，即建立工作标准、根据建立的标准衡量实际工作情况、鉴定偏差并采取矫正措施同等重要，没有科学的标准不行，没有检查与矫正措施标准只能是一纸空文；了解控制的不同类型，根据实际情况选择合适的控制类型，是控制工作取得成效的前提。(www.xing528.com)

关键名词：管理控制 前馈控制 现场控制 反馈控制 蝴蝶效应 弹性预算零基预算 预算控制 非预算控制

【伦理专题】

对VIE的反思

因为2011年备受关注的“支付宝事件”，VIE模式陡然成为中国互联网业界和媒体关注的焦点。普遍应用于中国互联网公司的VIE模式，其本质是“将一个原本简单的事情，复杂化”。某家公司通过各种形式的“协议安排”实际控制另一家公司，但要在表面上，做到两家公司互不相干，即不存在股权关系。

曾有过某家完全由中国人开的，却注册在境外的公司，通过我国香港子公司跟其在内地的子公司之间，一系列的“协议控制”的合同文本。其间，各种条款细节，足足超过300页。费尽周折，就是为了构建VIE模式这个表面文章。

为何如此多的中国互联网企业热衷VIE?

实属无奈。VIE最早的普及性应用是在互联网行业所隶属的电信领域，根据中国相关的监管政策，基础电信行业属于涉及国家安全的基础性行业，其对外资开放存在种种限制。而在现实的另一面，大量的中国互联网公司有着海外上市的融资需求，为了绕开证监会的审批，而将公司注册在境外。

于是，一家完全由中国人运营，并在中国市场开展业务的互联网公司，从法律意义上讲，变成了“外资”——这与监管部门，关于外资不得获取ICP牌照的政策相冲。

在此背景下，VIE模式也就是“协议控制”应运而生。一方面成功地绕开了相关的政策监管；另一方面实现了境外注册，内地运营的“双赢局面”。

但一个值得关注的事实是，自VIE模式在中国互联网行业应用以来，政府监管层大多采取默许态度。沿着这样的监管逻辑，VIE模式在中国互联网发展历史上，起到了积极的推动作用。自新浪采取VIE模式在美国上市以来，中国在境外上市的互联网公司无不利用VIE模式。来自海外资本市场的资金，源源不断地为中国互联网公司输送血液。

腾讯、百度、阿里巴巴等当今互联网的业界巨头，无不是VIE模式的受益者。毫不夸张地说，没有VIE就没有中国互联网的黄金十年。

而让VIE模式“对与错”的讨论成为舆论焦点的，却是此间闹得沸沸扬扬的第三方支付牌照事件。

到如今，如何“让趋于模糊和封闭的准入制度变得更加透明和开放，让牌照至上的审批经济逐步走向适度监管的市场经济”，业界需要一次集体反思。

讨论题：

1.为什么VIE模式在中国如此盛行?

2.VIE模式的优势和弊端在哪里?你认为应如何看待VIE模式?

【情景练习】

查克停车公司^[3]

如果你在好莱坞或贝弗利山举办一个晚会，没有停车服务员你不可能开一个晚会，而南加州停车行业内响当当的名字就是查克·皮克。查克停车公司有雇员一百多人，其中大部分是兼职的，每周公司至少为几十个晚会办理停车业务。在一个最忙的周六晚上，可能要同时为6～7个晚会办理停车服务，每一个晚会可能需要3～15位服务员。

查克停车公司是一家小企业，但每年的营业额差不多有100万美元。其业务包含两项内容：一项为是晚会停车；另一项是不断地在一个乡村俱乐部办理停车经营特许权合同。这个乡村俱乐部要求有2～3个服务员，每周7天都是这样。但是查克的主要业务来自私人晚会。公司每天的工作就是拜访那些富人或名人的家。一个小型的晚会可能只要3～4个服务员，花费大约400美元。然而一个特别大型的晚会的停车费用可能高达2 000美元。

尽管私人晚会和乡村俱乐部的合同都涉及停车业务，但它们为查克停车公司提供的收费方式却很不相同。私人晚会是以当时出价的方式进行的。查克首先估计大约需要多少服务员为晚会服务，然后按每人每小时多少钱给出一个总价格。如果顾客愿意“买”他的服务，查克就会在晚会结束后寄出一份账单。在乡村俱乐部，查克根据合同规定，每月要付给俱乐部一定数量的租金来换取停车场的经营权。他收入的唯一来源是服务员为顾客服务所获得的小费。因此，在私人晚会服务时，他绝对禁止服务员收小费，而在俱乐部服务时小费是他唯一的收入来源。

讨论题：

1.你是否认为查克的控制问题在两种场合下是不同的?如果确实如此，为什么?

2.在乡村俱乐部，列举出查克可能采取的控制手段类型，如前馈控制、现场控制还是反馈控制?

3.在私人晚会上，列举出查克可能采取的控制手段类型，如前馈控制、现场控制还是反馈控制?

思考题：

1.管理控制与机械系统控制有什么异同?

2.控制在管理工作中应体现出什么样的功能?

3.控制的过程是怎样的?

4.制定控制标准应注意哪些问题?

5.如何保证衡量工作的准确性?

6.按照不同标准对控制可以进行不同的分类，各自有什么样的优点与不足?

【注释】

[1]哈罗德·孔茨，海因茨·韦里克著，郝国华等译.管理学(第九版).经济科学出版社，1993：552

[2]参见小乔治·斯托克，菲利普·B.伊文斯，劳伦斯·E.舒尔曼.基于能力的竞争——公司战略新规则.经济日报，2000-12-13，(15)

[3][美]斯蒂芬·罗宾斯著，黄卫伟等译.管理学.中国人民大学出版社，1997：494-495