为了核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额，政府单位会计应设置“非财政拨款结余”科目。
（一）本科目应当设置的明细科目
（1）“年初余额调整”。本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整非财政拨款结余的资金。年末结账后，本明细科目应无余额。
（2）“项目间接费用或管理费”。本明细科目核算单位取得的科研项目预算收入中，按照规定计提的项目间接费用或管理费数额。年末结账后，本明细科目应无余额。
（3）“结转转入”。本明细科目核算按照规定留归单位使用，由单位统筹调配，纳入单位非财政拨款结余的非同级财政拨款专项剩余资金。年末结账后，本明细科目应无余额。
（4）“累计结余”。本明细科目核算单位历年滚存的非同级财政拨款、非专项结余资金。本明细科目年末贷方余额，反映单位非同级财政拨款滚存的非专项结余资金数额。
本科目还应当按照«政府收支分类科目»中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。
本科目年末贷方余额，反映单位非同级财政拨款结余资金的累计滚存数额。
（二）非财政拨款结余的主要账务处理
（1）按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，借记“非财政拨款结转——项目间接费用或管理费”科目，贷记本科目（项目间接费用或管理费）。
（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时，按照缴纳金额，借记本科目（累计结余），贷记“资金结存——货币资金”科目。
（3）因会计差错更正收到或支出非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结余资金的，按照收到或支出的金额，借记或贷记“资金结存——货币资金”科目，贷记或借记本科目（年初余额调整）。因收回以前年度支出等收到非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结余资金的，按照收到的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记本科目（年初余额调整）。
（4）年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入本科目，借记“非财政拨款结转——累计结转”科目，贷记本科目（结转转入）。
（5）年末冲销有关明细科目余额。将本科目（年初余额调整、项目间接费用或管理费、结转转入）余额结转转入本科目（累计结余）。结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。
（6）年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。“非财政拨款结余分配”科目为借方余额的，借记本科目（累计结余），贷记“非财政拨款结余分配”科目；“非财政拨款结余分配”科目为贷方余额的，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记本科目（累计结余）。年末，行政单位将“其他结余”科目余额转入非财政拨款结余。
“其他结余”科目为借方余额的，借记本科目（累计结余），贷记“其他结余”科目；“其他结余”科目为贷方余额的，借记“其他结余”科目，贷记本科目（累计结余）。
【例30】 某高等院校本年12月用非财政拨款的K项目资金以财政授权支付方式购入的教学实践用设备920000元，因质量不符合要求在下年2月份实行退货，销货方将款直接退回国库代理银行。该项目在次年的7月才会完工。次年退货的账户处理如下。
借：零余额账户用款额度 920000
贷：以前年度盈余调整 920000
因该经济业务涉及了纳入预算管理实质性的现金支出的减少，故预算会计需进行如下的账务处理：
借：资金结存——零余额账户用款额度 920000
贷：非财政拨款结转——年初余额调整 920000
【例31】 某高等院校本年12月用非财政拨款的K项目资金以财政授权支付方式购入的教学实践用设备920000元，因质量不符合要求在下年2月份实行退货，销货方将款直接退回国库代理银行。该项目在上年的12月已验收完工。次年退货的账户处理如下：
借：零余额账户用款额度 920000
贷：以前年度盈余调整 920000
因该经济业务涉及了纳入预算管理实质性的现金支出的减少，故预算会计需进行如下的账务处理：
借：资金结存——零余额账户用款额度 920000
贷：非财政拨款结余——年初余额调整 920000
【例32】 某高等院校本年12月取得主管部门的科研项目立项的研究经费拨款100万元存入银行。按学院的规定计提5%的项目管理费。对项目管理费实现年终转账。
（1）取得科研经费拨款时
借：银行存款 1000000
贷：事业收入 1000000
因该经济业务涉及了纳入预算管理实质性的现金收入，故预算会计需进行如下的账务处理：
借：资金结存——货币资金 1000000
贷：事业预算收入——非同级财政拨款——科研事业预算收入 1000000
（2）按规定提取项目管理费时
借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费 50000
贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费 50000
（3）年末转账时
借：非财政拨款结转——累计结转 50000
贷：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费 50000
同时：
借：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费 50000
贷：非财政拨款结余——累计结余 50000
【例33】 某省林业大学根据主管部门省林业厅的要求缴回已完成项目非财政拨款的结余资金30000元。
借：累计盈余 30000
贷：银行存款 30000
因该经济业务涉及了纳入预算管理实质性的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：
借：非财政拨款结转——缴回资金 30000
贷：资金结存——货币资金 30000
【例34】 某省林业大学本年末有关预算各收支账户余额如下：
事业预算收入——专项资金收入 300000
上级补助预算收入——专项资金收入 850000
附属单位上缴预算收入——专项资金收入 50000
债务预算收入——专项资金收入 900000
非同级财政拨款预算收入——专项资金收入 200000
其他预算收入——专项资金收入 80000
事业支出——非财政专项资金支出 2200000
其他支出——非财政专项资金支出 70000
（1）年末将非财政拨款预算收入的余额转账
借：事业预算收入——专项资金收入 300000
上级补助预算收入——专项资金收入 850000(www.xing528.com)
附属单位上缴预算收入——专项资金收入 50000
债务预算收入——专项资金收入 900000
非同级财政拨款预算收入——专项资金收入 200000
其他预算收入——专项资金收入 80000
贷：非财政拨款结转——本年收支结转 2380000
（2）年末将非财政拨款预算支出的余额转账
借：非财政拨款结转——本年收支结转 2270000
贷：事业支出——非财政专项资金支出 2200000
其他支出——非财政专项资金支出 70000
（3）将“非财政拨款结转——本年收支结转”的余额转账
借：非财政拨款结转——本年收支结转 110000
贷：非财政拨款结转——累计结转 110000
【例35】 某省林业大学“非财政拨款结转——累计结转”中有100000元的项目已经验收完工，据原项目合同规定该部分资金留归单位使用。
（1）将非财政拨款结转转入非财政拨款结余
借：非财政拨款结转——累计结转 100000
贷：非财政拨款结余——结转转入 100000
（2）将“结转转入”转入“累计结余”
借：非财政拨款结余——结转转入 100000
贷：非财政拨款结余——累计结余 100000
【例36】 年末，某省工学院“非财政拨款结转——项目支出结转（甲项目）”科目贷方余额为200000元，“非财政拨款结转——项目支出结转（乙项目）”科目贷方余额为180000元，“非财政拨款结转——项目支出结转（丙项目）”科目贷方余额为90000元。经过对非同级财政拨款的甲、乙、丙各明细项目执行情况分析后显示：甲、乙项目已完工交付使用，丙项目还未完工。对已完工的甲、乙项目转入非财政拨款结余，丙项目明年继续建造。上述项目支出均采用财政直接支付方式。
（1）将非财政拨款结转转入非财政拨款结余
借：非财政拨款结转——累计结转——项目支出结转（甲项目） 200000
——累计结转——项目支出结转（乙项目） 180000
贷：非财政拨款结余——结转转入 380000
（2）将“结转转入”转入“累计结余”
借：非财政拨款结余——结转转入 380000
贷：非财政拨款结余——累计结余 380000
【例37】 本年末，某省中医院有关账户余额如下：
非财政拨款结余——年初余额调整（借方） 130000
——项目间接费用或管理费（贷方）200000
——结转转入（贷方） 230000
非财政拨款结余分配（贷方） 330000
（1）将“非财政拨款结余”的其他明细的余额全部转入“累计结余”
借：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费 200000
——结转转入 230000
贷：非财政拨款结余——年初余额调整 130000
——累计结余 300000
（2）将其他有关科目的余额转入“非财政拨款结余——累计结余”的明细
借：非财政拨款结余分配 330000
贷：非财政拨款结余——累计结余 330000
【例38】 本年末，某市科技局有关账户余额如下：
非财政拨款结余——年初余额调整（贷方） 330000
——项目间接费用或管理费（贷方） 100000
——结转转入（贷方） 30000
非财政拨款结余分配（贷方） 50000
其他结余（贷方） 10000
（1）将“非财政拨款结余”的其他明细的余额全部转入“累计结余”：
借：非财政拨款结余——年初余额调整 330000
——项目间接费用或管理费 100000
——结转转入 30000
贷：非财政拨款结余——累计结余 460000
（2）将其他有关科目的余额转入“非财政拨款结余——累计结余”的明细：
借：非财政拨款结余分配 50000
其他结余 10000
贷：非财政拨款结余——累计结余 60000
【例39】 某省农业科学研究院据企业所得税的规定本年需缴纳所得税200000元，本单位用银行存款如数及时交清。
借：其他应交税费——单位应交所得税 200000
贷：银行存款 200000
因该经济业务涉及了纳入预算管理实质性的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：
借：非财政拨款结余——累计结余 200000
贷：资金结存——货币资金 200000
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