政府单位会计：非财政拨款结余分配核算

为了核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果，政府单位预算会计应设置“非财政拨款结余分配”科目。年末结账后，本科目应无余额。

非财政拨款结余分配的主要账务处理如下。

（1）年末，将“其他结余”科目余额转入本科目，当“其他结余”科目为贷方余额时，借记“其他结余”科目，贷记本科目；当“其他结余”科目为借方余额时，借记本科目，贷记“其他结余”科目。年末，将“经营结余”科目贷方余额转入本科目，借记“经营结余”科目，贷记本科目。

（2）根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额，借记本科目，贷记“专用结余”科目。

（3）年末，按照规定完成上述（1）至（2）处理后，将本科目余额转入非财政拨款结余。当本科目为借方余额时，借记“非财政拨款结余——累计结余”科目，贷记本科目；当本科目为贷方余额时，借记本科目，贷记“非财政拨款结余——累计结余”科目。

【例27】　某省林业科学研究院本年年末“经营预算收入”与“经营支出”的余额分别为700000元、500000元；计提专用基金30000元；用专用基金10000元购买专用设备；根据税法的规定缴纳企业所得税50000元。

（1）将经营预算收支进行转账时

借：经营预算收入　700000

贷：经营结余　700000

同时：

借：经营结余　500000

贷：经营支出　500000

（2）结转“经营结余”的余额转账时

借：经营结余　200000

贷：非财政拨款结余分配　200000

（3）计提专用基金时

政府事业单位财务会计的账务处理：

借：本年盈余分配　30000

贷：专用基金　30000

政府事业单位预算会计的账务处理：

借：非财政拨款结余分配　30000

贷：专用结余　30000

（4）用专用基金购买设备时

借：固定资产　10000

贷：银行存款　10000

同时：

借：专用基金　10000

贷：累计盈余　10000

因该经济业务涉及纳入部门预算管理实质性的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：专用结余　　10000

贷：资金结存——货币资金　10000

（5）将“非财政拨款结余分配”的余额转账时

借：非财政拨款结余分配　170000

贷：非财政拨款结余——累计结余　170000

（6）缴纳所得税时

借：非财政拨款结余——累计结余　50000

贷：资金结存——货币资金　50000

【例28】　某省农业科学研究院本年末“经营预算收入”与“经营支出”的余额分别为700000元、900000元。

将经营预算收支进行转账时

借：经营预算收入　700000(www.xing528.com)

贷：经营结余　700000

同时：

借：经营结余　900000

贷：经营支出　900000

“经营结余”账户的借方余额为200000元，这表示年度经营亏损，不予结转。将借方余额继续保留在账户上，待以后的经营盈利来弥补。

【例29】　某省交通大学本年末有关预算各收支账户余额如下：

事业预算收入——非专项资金收入　130000

上级补助预算收入——非专项资金收入　85000

附属单位上缴预算收入——非专项资金收入　65000

债务预算收入——非专项资金收入　90000

非同级财政拨款预算收入——非专项资金收入　20000

其他预算收入——非专项资金收入　8000

投资收益（贷方）　10000

事业支出——非同级财政非专项资金支出　120000

其他支出——非同级财政非专项资金支出　7000

上缴上级支出　20000

对附属单位补助支出　30000

投资支出　70000

债务还本支出　80000

（1）年末将非财政拨款的预算收入的余额转账

借：事业预算收入——非专项资金收入　130000

上级补助预算收入——非专项资金收入　85000

附属单位上缴预算收入——非专项资金收入　65000

债务预算收入——非专项资金收入　90000

非同级财政拨款预算收入——非专项资金收入　20000

其他预算收入——非专项资金收入　8000

投资收益　10000

贷：其他结余　408000

（2）年末将非财政拨款的预算支出转账

借：其他结余　327000

贷：事业支出——非同级财政非专项资金支出　120000

其他支出——非同级财政非专项资金支出　7000

上缴上级支出　20000

对附属单位补助支出　30000

投资支出　70000

债务还本支出　80000

（3）将“其他结余”的余额转账：

借：其他结余　81000

贷：非财政拨款结余分配　81000