政府单位会计：财政拨款结余的账务处理

（一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理

（1）因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金，或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨款结余资金的，借记或贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记或借记本科目（年初余额调整）。

（2）因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直接支付、授权支付款项或收回财政性货币资金，属于以前年度财政拨款结余资金的，借记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记本科目（年初余额调整）。

（二）与财政拨款结余资金调整业务相关的账务处理

（1）经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，借记本科目（单位内部调剂），贷记“财政拨款结转——单位内部调剂”科目。

（2）按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目（归集上缴），贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目。

（三）与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理

（1）年末，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记“财政拨款结转——累计结转”科目，贷记本科目（结转转入）。

（2）年末冲销有关明细科目余额。将本科目（年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入）余额转入本科目（累计结余）。结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。

【例15】　某高等院校本年12月用财政拨款资金以财政授权支付方式购入的教学用设备120000元，因质量不符合要求在次年2月份实行退货，销货方将款直接退回国库代理银行。次年退货的账户处理如下。

借：零余额账户用款额度　120000

贷：以前年度盈余调整　120000

因该经济业务涉及了纳入预算管理实质性的现金支出的减少，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：资金结存——零余额账户用款额度　120000

贷：财政拨款结转——年初余额调整　120000

【例16】　某省农业大学收到省财政厅与主管单位省农业厅从省农业科学研究院的财政拨款结转资金调入90000元。

（1）农业大学的账务处理

借：财政应返还额度　90000

贷：累计盈余　90000

因该经济业务涉及纳入预算管理实质性的现金收入，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：资金结存——财政应返还额度　90000

贷：财政拨款结转——归集调入　90000

（2）省农业科学研究院的账务处理

借：累计盈余　90000

贷：财政应返还额度　90000

因该经济业务涉及了纳入预算管理实质性的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：财政拨款结转——归集调出　90000

贷：资金结存——财政应返还额度　90000

【例17】　某省科技厅按照规定注销财政拨款结转资金额度180000元。

借：累计盈余　180000

贷：零余额账户用款额度　180000

因该经济业务涉及了纳入预算管理实质性的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：财政拨款结转——归集上缴　180000

贷：资金结存——零余额账户用款额度　180000

【例18】　某农业科学研究院因M项目财政拨款资金不足，经财政部门批准将本单位财政拨款结余资金300000元调剂至M项目。

该单位财务会计不需要进行账务处理，单位预算会计的账务处理如下：

借：财政拨款结余——单位内部调剂　300000

贷：财政拨款结转——单位内部调剂　300000

【例19】　本年末，芙蓉市审计局预算各收支账户余额如下：

科目名称　　余额

财政拨款预算收入——基本支出拨款——人员经费　2000000

——基本支出拨款——日常公用经费　1500000

财政拨款预算收入——项目支出拨款——W项目　500000

行政支出——基本支出——财政拨款支出——人员经费　2000000

行政支出——基本支出——财政拨款支出——日常公用经费　1000000

行政支出——项目支出——W项目——财政拨款支出　400000

（1）年末将财政拨款预算收入的余额转账

借：财政拨款预算收入——基本支出拨款——人员经费　2000000

——基本支出拨款——日常公用经费　1500000

——项目支出拨款——W项目　500000

贷：财政拨款结转——本年收支结转——基本支出结转　3500000

——本年收支结转——项目支出结转　500000

（2）年末将财政拨款预算支出的余额转账

借：财政拨款结转——本年收支结转——基本支出结转　3000000

——本年收支结转——项目支出结转　400000

贷：行政支出——基本支出——财政拨款支出——人员经费　2000000

——基本支出——财政拨款支出——日常公用经费　　1000000

——项目支出——W项目——财政拨款支出　400000

【例20】　本年末，芙蓉市审计局年末财政拨款结转有关明细科目余额如下：(www.xing528.com)

财政拨款结转——年初余额调整（借方）　　　　　100000

——本年收支结转（贷方）　600000

——归集调出（借方）　200000

——归集上缴（借方）　250000

——单位内部调剂（贷方）　350000

将财政拨款结转的上述明细账余额转入“累计结转”明细账：

借：财政拨款结转——本年收支结转　600000

——单位内部调剂　350000

贷：财政拨款结转——年初余额调整　100000

——归集调出　200000

——归集上缴　250000

——累计结转　400000

【例21】　本年末，某省人民医院按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额120000元转入财政拨款结余。

借：财政拨款结转——累计结转　120000

贷：财政拨款结余——结转转入　120000

【例22】　年末，某省第一人民医院对财政拨款项目执行情况进行分析，本年度财政拨款的项目中，A项目已经完成，项目当年剩余资金为50000元，B项目因故终止的项目当年剩余资金为30000元，其余项目均未完成，资金需要结转下一年度继续按原项目安排使用。根据项目管理的要求，已经完成的A项目当年剩余资金50000元留归单位使用，因故终止的B项目当年剩余资金30000元需要上缴财政部门，已经通过零余额账户予以上缴。

（1）将A、B项目资金转账时

借：财政拨款结转——累计结转——项目支出结转（A项目）　50000

——累计结转——项目支出结转（B项目）　30000

贷：财政拨款结余——结转转入　50000

财政拨款结转——归集上缴——项目支出结转（B项目）　30000

（2）将“财政拨款结余——结转转入”的余额转账时

借：财政拨款结余——结转转入　50000

贷：财政拨款结余——累计结余　50000

（3）上缴B项目资金时

借：累计盈余　30000

贷：零余额账户用款额度　30000

因该经济业务涉及了纳入部门预算管理实质性的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：财政拨款结转——归集上缴——项目支出结转（B项目）　30000

贷：资金结存——零余额账户用款额度　30000

【例23】　某市财政局本年12月用财政拨款资金以财政授权支付方式购入A项目设备20000元，因质量不符合要求在下年2月份实行退货，销货方将款直接退回国库代理银行。该项目已完工，在上年将A项目结余资金转了财政拨款结余账户。

次年退货的账户处理如下。

借：零余额账户用款额度　20000

贷：以前年度盈余调整　20000

因该经济业务涉及了纳入预算管理实质性的现金支出的减少，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：资金结存——零余额账户用款额度　20000

贷：财政拨款结余——年初余额调整　20000

【例24】　某市档案局M项目基本支出财政拨款资金不足，经财政部门批准将本单位财政拨款结余资金200000元调剂至用于基本支出。

该单位财务会计不需要进行账务处理，单位预算会计的账务处理如下：

借：财政拨款结余——单位内部调剂　200000

贷：财政拨款结转——单位内部调剂　200000

【例25】　某高等学校经财政部门核定，按照规定注销财政拨款结余资金额度80000元。

借：累计盈余　80000

贷：零余额账户用款额度　80000

因该经济业务涉及了纳入预算管理实质性的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：财政拨款结转——归集上缴　80000

贷：资金结存——零余额账户用款额度　80000

【例26】　本年末，某省人民医院财政拨款结余有关明细科目余额如下：

财政拨款结余——年初余额调整（贷方）　　　　　100000

——结转转入（贷方）　300000

——归集上缴（借方）　250000

——单位内部调剂（贷方）　150000

将财政拨款结余的上述明细账余额转入“累计结余”明细账：

借：财政拨款结余——年初余额调整　100000

——结转转入　300000

——单位内部调剂　150000

贷：财政拨款结余——归集上缴　250000

——累计结余　300000