为了核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项(包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项)应设置“以前年度盈余调整”科目。本科目结转后应无余额。
以前年度盈余调整的主要账务处理如下。
(1)调整增加以前年度收入时,按照调整增加的金额,借记有关科目,贷记本科目。调整减少的,做相反会计分录。
(2)调整增加以前年度费用时,按照调整增加的金额,借记本科目,贷记有关科目。调整减少的,做相反会计分录。
(3)盘盈的各种非流动资产,报经批准后处理时,借记“待处理财产损溢”科目,贷记本科目。
(4)经上述调整后,应将本科目的余额转入累计盈余,借记或贷记“累计盈余”科目,贷记或借记本科目。
【例10】 某事业单位在本年3月份进行财产清查时,发现如下问题:上年漏记经营收入50万元;上年漏提经营用固定资产折旧13万元;盘盈设备一台,原值1.5万元,已提折旧1万元。上述问题经批准按国家规定处理。
(1)调整以前年度收入时的账务处理
借:银行存款 500000
贷:以前年度盈余调整 500000
因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金收入,故预算会计需进行如下的账务处理:
借:资金结存——货币资金 500000
贷:非财政拨款结余(年初余额调整) 500000
(2)调整以前年度费用时的账务处理
借:以前年度盈余调整 130000(www.xing528.com)
贷:固定资产累计折旧 130000
因该经济业务未涉及纳入部门预算管理实质性的现金收支,故预算会计不需要进行账务处理。
(3)盘盈设备一台的账务处理
借:固定资产 15000
贷:固定资产累计折旧 10000
待处理财产损溢 5000
因该经济业务未涉及纳入部门预算管理实质性的现金收支,故预算会计不需要进行账务处理。
经批准处理后的账务处理:
借:待处理财产损溢 5000
贷:以前年度盈余调整 5000
(4)将以前年度盈余全部转入累计盈余的账务处理
借:以前年度盈余调整 375000
贷:累计盈余 375000
因该经济业务未涉及纳入部门预算管理实质性的现金收支,故预算会计不需要进行账务处理。
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