无偿调拨净资产的处理方法及账务操作

为了核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额，应设置“无偿调拨净资产”科目。年末结账后，本科目应无余额。

无偿调拨净资产的主要账务处理如下。

（1）按照规定取得无偿调入的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等，按照确定的成本，借记“库存物品”“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”等科目，按照调入过程中发生的归属于调入方的相关费用，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。

（2）按照规定经批准无偿调出存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等，按照调出资产的账面余额或账面价值，借记本科目，按照固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、公共基础设施累计折旧或摊销、保障性住房累计折旧的金额，借记“固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”“公共基础设施累计折旧（摊销）”“保障性住房累计折旧”科目，按照调出资产的账面余额，贷记“库存物品”“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”等科目；同时，按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（3）年末，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记“累计盈余”科目。

【例9】　某高等学院从行政主管部门A单位无偿调入已使用过的电脑一批，原值为50万元，已提折旧32万元。取得过程中某高等学院发生的运费与安装费0．5万元，以财政授权方式支付。

（1）某高等学院的账务处理

借：固定资产　500000

贷：固定资产累计折旧　320000

零余额账户用款额度　5000

无偿调拨净资产　175000

因该经济业务涉及纳入部门预算管理实质性的现金支出，故预算会计需进行账务处理。

借：其他支出　5000

贷：资金结存——零余额账户用款额度　5000(www.xing528.com)

（2）行政主管部门A单位的账务处理

借：无偿调拨净资产　180000

固定资产累计折旧　320000

贷：固定资产　500000

因该经济业务未涉及纳入部门预算管理实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

（3）年末某高等学院的账务处理

借：无偿调拨净资产　175000

贷：累计盈余　175000

因该经济业务未涉及纳入部门预算管理实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

（4）期末行政主管部门A单位的账务处理

借：累计盈余　180000

贷：无偿调拨净资产　180000

因该经济业务未涉及纳入部门预算管理实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。