应付职工薪酬是指政府会计主体为获得职工（含长期聘用人员）提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿而形成的负债。职工薪酬包括：基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。
为了核算单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等，应设置“应付职工薪酬”账户。本科目应当根据国家有关规定按照“基本工资”（含离退休费）、“国家统一规定的津贴补贴”“规范津贴补贴（绩效工资）”“改革性补贴”“社会保险费”“住房公积金”“其他个人收入”等进行明细核算。其中，“社会保险费”“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。本科目期末贷方余额，反映单位应付未付的职工薪酬。
应付职工薪酬的主要账务处理如下。
（1）计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金）
①计提从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬，借记“业务活动费用”“单位管理费用”科目，贷记本科目。
②计提应由在建工程、加工物品、自行研发无形资产负担的职工薪酬，借记“在建工程”“加工物品”“研发支出”等科目，贷记本科目。
③计提从事专业及其辅助活动之外的经营活动人员的职工薪酬，借记“经营费用”科目，贷记本科目。
④因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，借记“单位管理费用”等科目，贷记本科目。
（2）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。
（3）按照税法规定代扣职工个人所得税时，借记本科目（基本工资），贷记“其他应交税费——应交个人所得税”科目。从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按照实际扣除的金额，借记本科目（基本工资），贷记“其他应收款”等科目。从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照代扣的金额，借记本科目（基本工资），贷记本科目（社会保险费、住房公积金）。
（4）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时，按照实际支付的金额，借记本科目（社会保险费、住房公积金），贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。
（5）从应付职工薪酬中支付的其他款项，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。
【例25】 兴中财经大学本月应付在职在编人员的职工薪酬总额为5900000元。其中，基本工资为2800000元，绩效工资1000000元，应付其他个人收入800000元，应付社会保险费840000元（个人承担部分），应付住房公积金460000元（个人承担部分）。
借：业务活动费用 5900000
贷：应付职工薪酬——基本工资 5900000
借：应付职工薪酬——基本工资 3100000
贷：应付职工薪酬——规范津贴补贴（绩效工资） 1000000
——其他个人收入 800000
——社会保险费 840000
——住房公积金 460000
因该经济业务未涉及纳入部门预算管理的实质性现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。
【例26】 兴中财经大学采用财政直接支付方式向职工支付本月薪酬。按税法规定，代缴个人所得税150000元。扣除社会保险费、住房公积金、个人所得税后，本月实际支付在职人员工资、津贴补贴、其他个人收入共计4450000元，款项已经转入职工个人工资卡账户。(www.xing528.com)
借：应付职工薪酬——基本工资 2800000
——规范津贴补贴（绩效工资） 1000000
——其他个人收入 800000
贷：财政拨款收入 4450000
其他应交税费——应交个人所得税 150000
因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：
借：事业支出 4450000
贷：财政拨款预算收入 4450000
【例27】 兴中财经大学采用财政直接支付方式将本月职工薪酬中代扣的社会保险费840000元转入社会保障机构账户，将本月职工薪酬中代扣的住房公积金460000元转入公积金管理中心账户。
借：应付职工薪酬——社会保险费 840000
——住房公积金 460000
贷：财政拨款收入 1300000
因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：
借：事业支出 1300000
贷：财政拨款预算收入 1300000
【例28】 兴中财经大学采用财政授权支付方式代缴本月职工个人所得税150000元。
借：其他应交税费——应交个人所得税 150000
贷：零余额账户用款额度 150000
因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：
借：事业支出 150000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 150000
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