政府单位会计：固定资产的核算及计量

固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上（一般设备单位价值1000元，专用设备单位价值1500元），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。固定资产核算主要内容包括资产的取得、使用中的损耗与维修、使用后的处置等。

为了核算单位固定资产的原值，应设置“固定资产”科目。本科目应当按照固定资产类别和项目进行明细核算。本科目期末借方余额，反映单位固定资产的原值。

固定资产核算时，应当考虑以下情况。

（1）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。

（2）以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。

（3）采用融资租入方式取得的固定资产，通过本科目核算，并在本科目下设置“融资租入固定资产”明细科目。

（4）经批准在境外购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过本科目核算；单位应当在本科目下设置“境外土地”明细科目，进行相应明细核算。

固定资产的计量与主要账务处理如下。

（一）取得固定资产的初始计量与核算

固定资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。

1．购置固定资产的计量与核算

政府会计主体外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购置固定资产的账务处理如下。

1．购入固定资产的计量与核算

购入不需要安装的固定资产验收合格时，按照确定的固定资产成本，借记本科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“应付账款”“银行存款”等科目。

购入需要安装的固定资产，在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目。

购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需要安装]或“在建工程”科目[需要安装]，按照实际支付或应付的金额，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“应付账款”[不含质量保证金]、“银行存款”等科目，按照扣留的质量保证金数额，贷记“其他应付款”[扣留期在1年以内（含1年）]或“长期应付款”[扣留期超过1年]科目。质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”“长期应付款”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

2．自行建造固定资产的计量与核算

政府会计主体自行建造的固定资产，其成本包括该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。为建造固定资产借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本；不属于建设期间发生的，计入当期费用。

自行建造固定资产的账务处理如下。

自行建造的固定资产交付使用时，按照在建工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。

3．融资租赁固定资产的计量与核算

融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。

融资租入的固定资产的账务处理如下。

融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记本科目[不需要安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按照支付的运输费、途中保险费、安装调试费等金额，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

定期支付租金时，按照实际支付金额，借记“长期应付款”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

按照规定跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。

4．接受捐赠固定资产的计量与核算

政府会计主体接受捐赠的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。如受赠的是旧的固定资产，在确定其初始入账成本时应当考虑该项资产的新旧程度。

接受捐赠固定资产的账务处理如下。

接受捐赠的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需要安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。

接受捐赠的固定资产按照名义金额入账的，按照名义金额，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

5．无偿调入固定资产的计量与核算

政府会计主体无偿调入的固定资产，其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。政府会计主体盘盈的固定资产，按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。

无偿调入固定资产的账务处理如下。

无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需要安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。

6．置换取得固定资产的计量与核算

政府会计主体通过置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入固定资产发生的其他相关支出确定。

置换取得的固定资产，参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的相关规定进行账务处理。

固定资产取得时涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（二）与固定资产有关的后续支出的核算

1．符合固定资产确认条件的后续支出

通常情况下，将固定资产转入改建、扩建时，按照固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按照固定资产已计提折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，借记“在建工程”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

固定资产改建、扩建等完成交付使用时，按照在建工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

2．不符合固定资产确认条件的后续支出

为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

（三）固定资产处置的核算

按照规定报经批准处置固定资产，应当按以下情况处理。

（1）政府会计主体按规定报经批准出售、转让固定资产或固定资产报废、毁损的，应当将固定资产账面价值转销计入当期费用，并将处置收入扣除相关处置税费后的差额按规定作应缴款项处理（差额为净收益时）或计入当期费用（差额为净损失时）。

报经批准出售、转让固定资产，按照被出售、转让固定资产的账面价值，借记“资产处置费用”科目，按照固定资产已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记本科目；同时，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照处置过程中发生的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“应缴财政款”科目。

（2）政府会计主体按规定报经批准对外捐赠、无偿调出固定资产的，应当将固定资产的账面价值予以转销，对外捐赠、无偿调出中发生的归属于捐出方、调出方的相关费用应当计入当期费用。

报经批准对外捐赠固定资产，按照固定资产已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记本科目，按照捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记“资产处置费用”科目。

（3）报经批准无偿调出固定资产，按照固定资产已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“无偿调拨净资产”科目；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（4）报经批准置换换出固定资产，参照“库存物品”中置换换入库存物品的规定进行账务处理。政府会计主体按规定报经批准以固定资产对外投资的，应当将该固定资产的账面价值予以转销，并将固定资产在对外投资时的评估价值与其账面价值的差额计入当期收入或费用。

固定资产处置时涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（四）固定资产清查的核算

单位应当定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废，应当先记入“待处理财产损溢”科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。

（1）盘盈的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的，按照名义金额（人民币1元）入账。盘盈的固定资产，按照确定的入账成本，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

（2）固定资产盘亏造成的损失，按规定报经批准后应当计入当期费用。盘亏、毁损或报废的固定资产，按照待处理固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

【例15】　某行政单位购入办公电脑一批，买价60000元，增值税7800元，同时发生包装及运输费5000元，款项采取财政授权支付方式，设备交付使用。

借：固定资产——办公电脑　72800

贷：零余额账户用款额度　72800

因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：行政支出　72800

贷：资金结存——零余额账户用款额度　72800

若该批电脑就其全款发票要扣留4600元的质量保证金待半年后支付，则上述会计分录应为：

借：固定资产——办公电脑　72800

贷：零余额账户用款额度　68200

其他应付款　4600

因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：行政支出　68200

贷：资金结存——零余额账户用款额度　68200

【例16】　某事业单位购入经营用设备一批，买价60000元，增值税7800元，款项采取以银行存款支付，设备交付使用。

借：固定资产——办公电脑　60000

应交增值税——应交税金（进项税额）　7800

贷：银行存款　67800

因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：事业支出　67800

贷：资金结存——货币资金　67800

【例17】　某行政单位为降低采购成本，向甲公司一次购进了3套不同型号且具有不同用途的办公设备A、B和C。共支付货款7800000元，增值税1014000元，包装费42000元，款项采取财政直接支付。假定A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，其公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元，不考虑其他税费。

企业的账务处理如下。

（1）确定计入固定资产成本的金额

应计入固定资产成本的金额＝7800000＋1014000＋42000

＝8856000（元）

（2）确定各类设备价值分配比例

设备A就分配的固定资产价值比例＝2926000÷（2926000＋3594800＋1839200）＝35%

设备B就分配的固定资产价值比例＝3594800÷（2926000＋3594800＋1839200）＝43%

设备C就分配的固定资产价值比例＝1839200÷（2926000＋3594800＋1839200）＝22%

（3）确定各类设备的入账价值

设备A的入账价值＝8856000×35%＝3099600（元）

设备B的入账价值＝8856000×43%＝3808080（元）

设备C的入账价值＝8856000×22%＝1948320（元）

（4）编制会计分录

借：固定资产—A设备　3099600

—B设备　3808080

—C设备　1948320

贷：财政拨款收入　8856000

因该经济业务涉及了纳入部门预算管理的现金收入，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：行政支出　8856000

贷：财政拨款预算收入　8856000

【例18】　某事业单位用专用基金自建仓库两间，购入为工程准备的各种物资50000元，增值税额为6500元，全部用于工程建设，款用银行存款支付。工程从仓库领用了材料一批，实际成本为30000元；工程人员应计工资10000元；另外用银行存款支付其他费用3000元。工程完工达到预定可使用状态。

根据上述资料做会计处理如下。

（1）购入工程物资时

借：工程物资——专用材料　56500

贷：银行存款　56500

因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：事业支出　56500

贷：资金结存——货币资金　56500

（2）工程领用工程物资时

借：在建工程——建筑工程（仓库）　56500

贷：工程物资——专用材料　56500

借：专用基金　56500

贷：累计盈余　56500

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

（3）工程领用材料时

借：在建工程——建筑工程（仓库）　30000

贷：库存物品　30000(www.xing528.com)

借：专用基金　30000

贷：累计盈余　30000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需进行账务处理。

（4）分配工程人员工资时

借：在建工程——建筑工程（仓库）　10000

贷：应付职工薪酬　10000

借：专用基金　10000

贷：累计盈余　10000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

（5）支付其他费用时

借：在建工程——建筑工程（仓库）　3000

贷：银行存款　3000

因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：事业支出　3000

贷：资金结存——货币资金　3000

（6）工程完工交付时

借：固定资产——仓库　99500

贷：在建工程——建筑工程（仓库）　99500

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

【例19】　某事业单位从上级主管部门申请到了一笔专项资金，将办公楼进行维修改造。经研究采取公开招标的形式出包。该办公楼的原始价值为1000万元，已提折旧800万元，大修时需支付修缮费100万元。

（1）将办公楼的账面价值转入在建工程时

借：在建工程——建筑安装工程投资——办公楼修缮工程　2000000

固定资产累计折旧　8000000

贷：固定资产——办公楼　10000000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

（2）按工程进度支付价款时

借：在建工程——建筑安装工程投资——办公楼修缮工程　1000000

贷：银行存款　1000000

因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：事业支出　1000000

贷：资金结存——货币资金　1000000

（3）办公楼修缮工程完成交付时：

借：固定资产——办公楼　3000000

贷：在建工程——建筑安装工程投资——办公楼修缮工程　3000000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

【例20】　某事业单位与某设备供应商签订协议，以融资租赁方式租入经营用丙设备一批。需安装设备的原始价值900000元，安装与调试费共计20000元。设备租期5年，租金按年支付，每年200000元，期满设备归事业单位使用。

（1）融资租入时

借：在建工程——需安装（丙设备）　1000000

贷：长期应付款——某供应商　1000000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需进行账务处理。

（2）安装调试时

借：在建工程——需安装（丙设备）　20000

贷：银行存款　20000

因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：事业支出　20000

贷：资金结存——货币资金　20000

（3）安装完毕交付时

借：固定资产——丙设备　1020000

贷：在建工程——需安装（丙设备）　1020000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

（4）每年支付租金时

借：长期应付款——某供应商　200000

贷：银行存款　200000

因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：事业支出　200000

贷：资金结存——货币资金　200000

【例21】　某高等学校接受企业捐赠机床一台，增值税专用发票上显示买价100000元、增值税13000元。另用银行存款支付包装及运输费5000元，设备交付使用。

借：固定资产——机床　118000

贷：捐赠收入　113000

银行存款　5000

因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：事业支出　5000

贷：资金结存——货币资金　5000

【例22】　某研究院拟对办公大楼进行日常的维修，领用A材料5000元，发生工资3000元，用银行存款支付费用6400元。

（1）领用材料时

借：单位管理费用　5000

贷：库存物品——A材料　5000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

（2）分配工资费用时

借：单位管理费用　3000

贷：应付职工薪酬　3000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

（3）支付费用时

借：单位管理费用　6400

贷：银行存款　6400

因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：事业支出　6400

贷：资金结存——货币资金　6400

【例23】　某科研单位，报废设备一台，原值6000元，累计折旧5900元。

借：待处理财产损溢　100

固定资产累计折旧　5900

贷：固定资产　6000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

【例24】　某高等院校出售旧房一幢，原值300000元，累计折旧280000元。拆除时财政授权支付清理费10000元，残值变价收入15000元。

（1）将固定资产价值转入资产处置费用

借：资产处置费用　20000

固定资产累计折旧　280000

贷：固定资产　300000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

（2）发生清理费用与残值收入时

借：银行存款　15000

贷：零余额账户用款额度　10000

应缴财政款　5000

因该经济业务未涉及纳入部门预算管理的现金收入，故预算会计不需要进行账务处理。

【例25】　某科研单位，以设备一台投资某企业，设备原值150000元，累计折旧50000元。双方协议价值为110000元。

借：长期股权投资　110000

固定资产累计折旧　50000

贷：固定资产　150000

其他收入　10000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

【例26】　某事业单位在年末资产清查时，盘盈以前年度的计算机一台，经调查核实同类或类似固定资产的市场价格为2000元。

借：固定资产——计算机　2000

贷：待处理财产损溢　2000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

经批准转销时

借：待处理财产损溢　2000

贷：以前年度盈余调整　2000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

【例27】　某事业单位在年末资产清查时，发现毁损计算机一台，账面余额为3000元，累计折旧为2100元。取得残料收入200元。

（1）发现毁损时

借：待处理财产损溢　900

固定资产累计折旧　2100

贷：固定资产——计算机　3000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

（2）取得残料收入时

借：银行存款　200

贷：应缴财政款　200

因该经济业务未涉及纳入单位预算管理的实质性的现金收入，故预算会计不需要进行账务处理。