政府单位会计：工程物资核算与处理方法

为了核算单位为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、设备等，应设置“工程物资”科目。本科目可按照“库存材料”“库存设备”等工程物资类别进行明细核算。本科目期末借方余额，反映单位为在建工程准备的各种物资的成本。

工程物资的主要账务处理如下。

（1）购入为工程准备的物资，按照确定的物资成本，借记本科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”“应付账款”等科目。

（2）领用工程物资，按照物资成本，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时做相反的会计分录。

（3）工程完工后将剩余的工程物资转作本单位存货等的，按照物资成本，借记“库存物品”等科目，贷记本科目。

涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

【例11】　某事业单位自建仓库一栋，购入为工程准备的各种物资50000元，增值税额为6500元，全部用于工程建设，款以财政授权方式支付。工程领用了单位经营用的原材料一批，实际成本为30000元，增值税为3900元；工程人员应计工资10300元；工程完工达到预定可使用状态。

（1）购入工程物资时

借：工程物资——专用材料　56500

贷：零余额账户用款额度　56500

因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：事业支出　56500

贷：资金结存——零余额账户用款额度　56500

（2）工程领用工程物资时

借：在建工程——建筑工程（仓库）　56500

贷：工程物资——专用材料　56500

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

（3）工程领用原材料

借：在建工程——建筑工程（仓库）　33900(www.xing528.com)

贷：库存物品　30000

应交增值税——应交税金（进项税额转出）　3900

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

（4）分配工程人员工资

借：在建工程——建筑工程（仓库）　10300

贷：应付职工薪酬　10300

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

（5）工程完工达到预定可使用状态并交付使用

计算其完工工程成本：

56500＋33900＋10300＝100700（元）

借：固定资产——仓库　100700

贷：在建工程——建筑工程（仓库）　100700

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

如果在工程完工后，专用材料尚未使用完，则应按剩余工程物资转作企业存货作相应的账务处理。假定前例工程完工后，专用材料剩余5650元，其中增值税650元，转作单位经营用材料。

借：库存物品　5000

应交增值税——应交税金（进项税额）　650

贷：工程物资——专用材料　5650

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。