政府单位会计：应收账款核算与坏账处理

为了核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项应设置“应收账款”科目。借方登记应收账款的发生数，贷方登记应收账款的收回数，余额在借方，反映事业单位尚未收回的应收账款。本科目应当按照债务单位（或个人）进行明细核算。

（一）应收账款收回后不需要上缴财政的主要账务处理

1．发生应收与已收款项的账务处理

单位发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“事业收入”“经营收入”“租金收入”“其他收入”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

2．应收账款发生坏账的账务处理

事业单位应当于每年年末，对收回后不需要上缴财政的应收账款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。

（1）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

（2）已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

【例30】　某科研单位出售给甲公司一批产品，价值50000元；该单位为一般纳税人，增值税6500元。销售时已取得30000元，存入银行，其余26500元尚未收到。

借：银行存款　30000

应收账款——甲公司　26500

贷：经营收入——产品销售收入　50000

应交增值税——应交税金（销项税额）　6500

因该经济业务涉及了纳入部门预算管理的现金收入，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：资金结存——货币资金　30000

贷：经营预算收入　30000

【例31】　某科研单位收到甲公司所欠购货款26500元，存入银行。

借：银行存款　26500

贷：应收账款——甲公司　26500

因该经济业务涉及了纳入部门预算管理的现金收入，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：资金结存——货币资金　26500

贷：经营预算收入　26500

【例32】　某科研单位应收甲公司所欠购货款26500元，逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回。

借：坏账准备　26500

贷：应收账款——甲公司　26500

因该经济业务未涉及纳入部门预算管理的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

若上述坏账以后又收回时：

借：银行存款　26500

贷：应收账款——甲公司　26500(www.xing528.com)

借：应收账款——甲公司　26500

贷：坏账准备　26500

因该经济业务涉及了纳入部门预算管理的以前年度的现金收入，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：资金结存——货币资金　26500

贷：非财政拨款结余等　26500

（二）应收账款收回后需上缴财政的主要账务处理

（1）单位出租资产发生应收未收租金款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“应缴财政款”科目。收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（2）单位出售物资发生应收未收款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“应缴财政款”科目。收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（3）单位应当于每年年末，对收回后应当上缴财政的应收账款进行全面检查。

①对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“应缴财政款”科目，贷记本科目。核销的应收账款应当在备查簿中保留登记。

②已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。

【例33】　某科研单位出售给甲公司一批产品，价值50000元，增值税1500元，款未收到。

借：应收账款——甲公司　51500

贷：应缴财政款　50000

应交增值税　1500

因该经济业务未涉及纳入部门预算管理的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

【例34】　某科研单位收到甲公司所欠购货款51500元，存入银行。

借：银行存款　51500

贷：应收账款——甲公司　51500

因该款项要上交国家财政，不属于纳入部门预算管理的现金收入，故预算会计不需要进行账务处理。

【例35】　某科研单位应收甲公司所欠购货款51500元，逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回。

借：应缴财政款　51500

贷：应收账款——甲公司　51500

因该经济业务未涉及纳入部门预算管理的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

若上述坏账以后又收回时：

借：银行存款　51500

贷：应缴财政款　51500

因该款项要上交国家财政，不属于纳入部门预算管理的现金收入，故预算会计不需要进行账务处理。