政府单位会计中零余额账户用款和财政返还核算

单位实行国库集中支付后，预算资金分为两种支付方式，即授权支付与直接支付。财政授权支付方式下要单独设置“零余额账户用款额度”账户，两种方式在年终结算时均要涉及“财政应返还额度”账户。

（一）账户设置

1．零余额账户用款额度

为了核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度，应设置“零余额账户用款额度”科目。本科目的借方主要登记收到的零余额账户用款额度，贷方主要登记支用的额度，本科目期末借方余额，反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年末注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。

2．财政应返还额度

为了核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，应设置“财政应返还额度”科目。本科目核算包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。本科目借方登记单位年终结余待下年度使用的预算资金，贷方登记下年度使用或恢复的数额。本科目应当设置“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细科目。本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。

（二）零余额账户用款额度日常收支的主要账务处理

在财政授权支付方式下，“零余额账户用款额度”账户应用于行政单位会计和事业单位会计中。在办理授权支付业务时，先由代理银行根据支付令，通过预算单位“零余额账户用款额度”将资金支付到供应商或收款人账户。虽然支付指令由单位下达，但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的“零余额账户用款额度”，于当日营业终了前由代理银行依照财政部门批准的用款额度与国库单一账户清算，财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。

1．收到额度

单位收到“财政授权支付到账通知书”时，根据通知书所列金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。

2．支用额度

（1）支付日常活动费用时，按照支付的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记本科目。

（2）购买库存物品或购建固定资产时，按照实际发生的成本，借记“库存物品”“固定资产”“在建工程”等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记本科目、“应付账款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（3）从零余额账户提取现金时，按照实际提取的金额，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（4）因购货退回等发生财政授权支付额度退回的，按照退回的金额，借记本科目，贷记“库存物品”等科目。

【例14】　甲事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元。

借：零余额账户用款额度　4000000

贷：财政拨款收入——财政授权支付　4000000

因该经济业务涉及了实质性的现金收入，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：资金结存——零余额账户用款额度　4000000

贷：财政拨款预算收入　4000000

【例15】　甲事业单位购买材料一批，从零余额账户中支付9万元，材料验收入库。

借：库存物品　90000

贷：零余额账户用款额度　90000

因该经济业务涉及了实质性的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：事业支出　90000

贷：资金结存——零余额账户用款额度　90000

【例16】　甲事业单位从零余额账户中支付16万元购置不需要安装设备。

借：固定资产　160000

贷：零余额账户用款额度　160000

因该经济业务涉及了实质性的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：事业支出　160000

贷：资金结存——零余额账户用款额度　160000

【例17】　甲事业单位从本年零余额账户中支付16万元购置不需要安装设备因存在严重的质量问题，经双方协商退货。

借：零余额账户用款额度　160000

贷：固定资产　160000

因该经济业务涉及了实质性的现金支出的减少，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：资金结存——零余额账户用款额度　160000

贷：事业支出　160000

【例18】　甲事业单位从零余额账户提取现金1万元备用。

借：库存现金　10000

贷：零余额账户用款额度　10000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

【例19】　甲事业单位报销管理人员的差旅费2000元。

借：单位管理费用　2000

贷：库存现金　2000

因该经济业务涉及了实质性的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：事业支出　2000

贷：资金结存——货币资金　2000

【例20】　甲事业单位将库存现金5000元缴存至零余额账户。

借：零余额账户用款额度　5000

贷：库存现金　5000(www.xing528.com)

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

（三）零余额账户用款额度年终转账的账务处理

年终时，财政和政府单位设置整理期，用于处理未达账款等事宜。整理期结束后，财政国库管理机构、财政国库支付执行机构、预算单位之间及上、下级预算单位之间各有关账户必须完全一致，不应再有未达账项。预算单位年终结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额（包括财政直接支付数额和财政授权支付数额）和应缴回财政部门数额后的余额计算。无论财政授权支付还是财政直接支付的结余资金，年终全部转入“财政应返还额度”。下年恢复额度时，财政授权支付结余资金转入“零余额账户用款额度”，而财政直接支付结余资金仍保留在“财政应返还额度”科目。支出时，减少“财政应返还额度”。在财政授权支付方式下，零余额账户用款额度年终转账的具体账务处理如下。

年末，根据代理银行提供的对账单做注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

下年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书做恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

（四）财政应返还额度的主要账务处理

1．财政直接支付

年末，单位根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际发生数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政拨款收入”科目。

单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。

2．财政授权支付

年末，根据代理银行提供的对账单做注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。

年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政拨款收入”科目。

下年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书做恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。

【例21】　甲事业单位2××9年财政部门批准年度预算8000万元，其中财政直接支付预算数3000万元，财政授权支付预算数5000万元。累计预算支出数额7880万元，其中财政直接支付2950万元，财政授权支付4930万元。

（1）年度终了，零余额用款额度必须清零。甲预算单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，确认财政授权支付年终结余资金为70万元（5000－4930）。对于财政授权支付年终预算结余资金，应增加财政应返还额度70万元，减少零余额账户用款额度70万元。

借：财政应返还额度——财政授权支付　700000

贷：零余额账户用款额度　700000

该经济业务虽然没有引起预算资金的实质性变化，但涉及预算会计“资金结存”科目内部的明细发生了变化。为了准确核算单位的“资金结存”，在该科目下应当设置的三个明细科目：“零余额账户用款额度”“货币资金”与“财政应返还额度”。其预算会计的账务处理为

借：资金结存——财政应返还额度　700000

贷：资金结存——零余额账户用款额度　700000

下年初恢复额度时，财政授权支付预算结余资金转入“零余额账户”，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：

借：零余额账户用款额度　700000

贷：财政应返还额度——财政授权支付　700000

该经济业务的预算会计的账务处理为

借：资金结存——零余额账户用款额度　700000

贷：资金结存——财政应返还额度　700000

（2）年终，甲预算单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元（3000－2950），应增加财政应返还额度50万元，确认财政拨款收入50万元。

借：财政应返还额度——财政直接支付　500000

贷：财政拨款收入　500000

因该经济业务涉及了纳入部门预算管理的现金收入，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：资金结存——财政应返还额度　500000

贷：财政拨款预算收入　500000

财政直接支付结余资金下年度恢复财政直接支付额度时，不做处理，仍保留在“财政应返还额度”科目。下年支出使用时：

借：单位管理费用等　500000

贷：财政应返还额度——财政直接支付　500000

因该经济业务涉及了纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：事业支出　500000

贷：资金结存——财政应返还额度　500000

（3）如果甲预算单位本年度财政授权支付预算指标数为5100万元，而零余额账户用款额度下达数为5000万元，两者的差额100万元的账务处理为

借：财政应返还额度——财政授权支付　1000000

贷：财政拨款收入　1000000

因该经济业务涉及了纳入部门预算管理的现金收入，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：资金结存——财政应返还额度　1000000

贷：财政拨款预算收入　1000000

（4）如果下年度收到财政部门批复的财政授权支付上年未下达零余额账户用款额度：

借：零余额账户用款额度　1000000

贷：财政应返还额度——财政授权支付　1000000

因该经济业务涉及了纳入部门预算管理的现金收入，故预算会计需进行如下的账务处理：

借：资金结存——零余额账户用款额度　1000000

贷：资金结存——财政应返还额度　1000000