预算会计与财务会计分离：政府单位会计实践

（一）双功能

政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况。财务会计通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。

（二）双基础

预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。

收付实现制，是指凡在当期实际收到的现金收入和支出均应作为当期的收入和支出，凡是不属于当期的现金收入和支出均不应作为当期的收入和支出。

权责发生制，是指凡当期已实现的收入和已发生的或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

（三）双分录

双分录即平行记账，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时，也需进行预算会计核算。对于非现金收支的其他业务，仅需要进行财务会计核算。(www.xing528.com)

单位现金收支业务大部分都纳入预算管理，需要平行记账。典型的不纳入预算管理的现金收支业务如下几个方面。

（1）货币资金形式的受托代理资产业务。其所有权、控制权仍归属原单位，不属于单位的预算收入。

（2）单位收到资金时即确认为应上缴财政的，不归属于单位。例如，高校收到应上缴财政的学费；单位处置资产取得应上缴财政的资金净流入等暂收款业务。

（3）单位收到同级财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项时，预算会计不做处理，因为流入资金不归属当期的预算收入；财务会计通过“其他应付款”科目核算等到下一预算期或批准纳入预算时，再在预算会计中确认预算收入，导致预算会计确认预算收入的时间节点滞后于资金实际流入时间节点。

（四）双报告

政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。