税收实务：税务违章处理

税务违章处理是对纳税人违反税法行为采取的惩罚性措施，也涉及对税务人员违反《税收征收管理法》行为的处理。

1）税务违章处理方法

税务违章处理的方法要根据纳税人违法情节轻重以及加强税务管理的需要来确定，有经济制裁、行政制裁和刑事制裁三种。

（1）经济制裁是税务机关对有税务违章行为的纳税人，在经济上给予处罚。包括滞纳金、罚款、扣押财产抵缴税款和银行扣缴等四种形式。

（2）行政制裁是指由税务机关或税务机关提请有关部门对违反税收法规的纳税单位或个人，依行政程序而给予的处理。包括吊销营业执照、吊销税务登记等处理。

（3）刑事制裁是指对犯有偷税、抗税行为，情节严重、构成犯罪的纳税人，依照《刑法》给予制裁措施，包括拘役、处以有期徒刑。

2）纳税人、扣缴义务人违法处理

对纳税人、扣缴义务人违反税收程序法和违反税收实体法的行为有不同的处理规定。

（1）违反税收程序法的处理规定

①纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的；未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；未按照规定将财务、会计制度或财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案的；未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁和擅自改动税控装置的；纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。存在上述所列情况由税务机关责令限期改正，逾期未改正的，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款。

②纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。

③纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。

④扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿，未按照规定保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正。逾期不改正的，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上5000元以下的罚款。

⑤纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，并可处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。

⑥纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。

（2）违反税收实体法的处理规定

①欠税行为及处罚：欠税是指纳税人、扣缴义务人因故逾期未缴或少缴税款的行为。对于欠税行为，由税务机关责令纳税人限期纳税。逾期仍未缴纳的，税务机关可采取强制措施追缴。纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下罚款。

②偷税行为及处罚：偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。(www.xing528.com)

根据《刑法》规定，纳税人发生上述偷税行为，视其偷税金额大小及其情节轻重的不同，分别予以处理：偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。

③抗税行为及处罚：抗税是指纳税人、扣缴义务人以暴力威胁方法拒绝缴纳税款的行为。依照《征管法》及《刑法》有关条款的规定，情节轻微、未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚款。构成犯罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。以暴力方法抗税，致人重伤或者死亡的，按伤害罪、杀人罪从重处罚，并处罚金。

④骗税行为及处罚：骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。依照《征管法》及《刑法》有关条款的规定，由税务机关追缴其骗取的出口退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款。构成犯罪的，即以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。

对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定的期间内停止为其办理出口退税。

⑤行贿行为及处罚：纳税人向税务人员行贿，不缴或者少缴应纳税款的，依照《刑法》行贿罪追究刑事责任，并处不缴或者少缴税款5倍以下的罚金。《刑法》第三百九十条规定：“对犯行贿罪的，处5年以下有期徒刑或者拘役；因行贿谋取不正当利益，情节严重的，或者使国家利益遭受重大损失的，处5年以上10年以下有期徒刑；情节特别严重的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，可以并处没收财产。”

3）税务人员违法处理

（1）税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人犯有偷税罪的，依照《刑法》关于共同犯罪的规定处罚；未构成犯罪的，给予行政处分。

（2）税务人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物，构成犯罪的，依照《刑法》受贿罪追究刑事责任；未构成犯罪的，给予行政处分。

（3）税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的，依照《刑法》渎职罪追究刑事责任；未构成犯罪的，给予行政处分。

（4）税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并给予行政处分；构成犯罪的，依照《刑法》渎职罪追究刑事责任。

（5）税务人员违反法律、行政法规的规定，擅自决定税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税的，除按《征管法》规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款，并追究直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（6）税务人员私分扣押、查封的商品、货物或者其他财产，情节严重、构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

4）税务违章案件处理程序

税务机关在处理违章案件时，一般要经过立案、调查、处理等程序。

（1）立案 税务机关对有关单位或群众揭发或税务机关工作人员查获的偷税、抗税等违法问题，经研究确属应处理的案件，应立案查清其事实真相和情节。

（2）调查 上级税务部门接到下属单位上报的税务违章案件后，应及时组织力量，进行认真核实。必要时还可以在税法规定范围内，对违章者进行税务检查。

（3）处理 上级税务部门对下属单位上报的税务违章案件，经调查核实后，就可定案处理。同时，要提出综合报告，填写案件处理审批表，然后按处理权限报经审批单位核准后，批复征收单位执行处理决定。