税收实务第3版：土地增值税概述

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所获得收入的增值部分征收的一种税。现行土地增值税的基本规范是1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称《土地增值税暂行条例》），于1994年1月1日起实施。

我国开征土地增值税的主要意义在于：

（1）征收土地增值税，是进一步改革和完善税制，增强国家对房地产开发和房地产市场调控力度的客观需要。1993年前后，我国房地产开发和房地产市场的发展非常迅速，这对于合理配置土地资源，提高土地使用效益，改善城市设施和人民生活居住条件，以及带动相关产业的发展，都有积极作用。但是也出现了一些问题，如房地产开发过热，一度炒买炒卖房地产的投机行为盛行，房地产价格上涨过猛，投入开发的资金规模过大，土地资源浪费严重，国家收回土地增值收益少。针对这种情况，迫切需要建立相应的税收制度对房地产业进行调控，以促进其健康发展。(www.xing528.com)

（2）征收土地增值税，可以有效抑制炒买炒卖土地投机获得暴利的行为，防止国有土地收益的流失。1993年前后出现的房地产开发过热现象，从根本上讲是利益驱使所致。从事房地产开发固然风险很大，但能获得高额的收入，特别是土地收益。土地收益主要来源于土地的增值收益，包括自然增值和投资增值。特别是土地的自然增值，随着经济的发展和土地资源的相对短缺，将会越来越大。我国的土地资源属于国家所有，国家为整治和开发土地投入了巨额资金，应当在土地增值收益的分配中取得较多的份额。而不少房地产商通过炒买炒卖土地获取暴利，这不仅直接导致土地资源的浪费以及国有土地收益的大量流失，而且破坏了正常的房地产市场交易秩序。征收土地增值税，通过对转让房地产的过高增值收益进行合理调节，一方面维护国家权益，也对房地产正当开发者的合法权益给予保护；另一方面使投机者不能再获得暴利，从根本上抑制炒买炒卖房地产的现象。

（3）开征土地增值税，规范了国家参与土地增值收益的分配方式，有利于增加国家财政收入。1994年1月1日前，我国涉及房地产交易市场的税收，主要有营业税、企业所得税、个人所得税、契税等。这些税对转让房地产收益可以起一般调节作用，但对土地增值所获得的过高收入起不到特殊调节作用。在土地增值税未开征前，有些地区已通过征收土地增值费的办法，对土地增值过高收益进行调控，既增加了财政收入，也抑制了炒买卖炒卖房地产的投机行为，但各地办法不统一，收取标准差别也比较大。开征土地增值税可以统一和规范国家参与土地增值收益分配的方式。