税收实务：个人所得税征收办法

个人所得税的征收，采用源泉扣缴和纳税人自行申报相结合的办法。

1）源泉扣缴法

源泉扣缴即全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在向个人支付应税所得时，从其应税所得中代扣税款；并在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。这种方法的优点在于：可以节约税务机关的人力、物力消耗，简化征收管理手续；可以有效控制税源，避免或减少漏税和逃税，及时组织税款入库。我国的个人所得税广泛运用源泉扣缴法进行个人所得税征收。国家税务总局专门制定下发了《个人所得税代扣代缴暂行办法》（以下简称《暂行办法》）。自1995年4月1日起执行的《暂行办法》，对扣缴义务人和代扣代缴的范围、扣缴义务人的义务及应承担的责任、代扣代缴期限等作了明确规定。

（1）扣缴义务人 凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。

这里所说的驻华机构，不包括外国驻华使领馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免的国际组织驻华机构。

（2）代扣代缴的范围。扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：

①工资、薪金所得。

②对企事业单位的承包经营、承租经营所得。

③劳务报酬所得。

④稿酬所得。

⑤特许权使用费所得。

⑥利息、股息、红利所得。

⑦财产租赁所得。

⑧财产转让所得。

⑨偶然所得。

⑩经国务院财政部门确定征税的其他所得。

扣缴义务人向个人支付应纳税所得（包括现金、实物和有价证券）时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。这里所说支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。

（3）扣缴义务人的义务及应承担的责任

①扣缴义务人应指定支付应纳税所得的财务会计部门或其他有关部门的人员为办税人员，由办税人员具体办理个人所得税的代扣代缴工作。代扣代缴义务人的有关领导要对代扣代缴工作提供便利，支持办税人员履行义务；确定办税人员或办税人员发生变动时应将名单及时报告主管税务机关。(www.xing528.com)

②扣缴义务人的法人代表（或单位主要负责人）、财会部门的负责人及具体办理代扣代缴税款的有关人员，共同对依法履行代扣代缴义务负法律责任。

③同一扣缴义务人的不同部门支付应纳税所得时，应报办税人员汇总。

④扣缴义务人在代扣代缴时，必须向纳税人开具税务机关统一印刷的代扣代收凭证，并详细注明纳税人姓名、工作单位、家庭住址和居民身份或护照号码（无上述证件的，可用其他能有效证明身份的证件）等个人情况。对工资、奖金所得和利息、股息、红利所得等，因纳税人数众多、不便一一开具代扣代收税款凭证的，经主管税务机关同意，可不开具代扣代缴凭证，但应通过一定形式告知纳税人已扣缴税款。纳税人为持有完税依据而向扣缴义务人索取代扣代缴税款凭证的，扣缴义务人不得拒绝。

扣缴义务人应主动向税务机关申领代扣代收税款凭证，据以向纳税人扣税。非正式扣税凭证，纳税人可以拒收。

⑤扣缴义务人对纳税人的应扣未扣的税款，其应纳税款仍然由纳税人缴纳，扣缴义务人应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。

⑥扣缴义务人应设立代扣代缴税款账簿，正确反映个人所得税的扣缴情况，并如实填写《扣缴个人所得税报告表》及其他有关资料。

2）自行申报法

自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。

（1）自行申报纳税的纳税义务人

①自2006年1月1日起，年所得12万元以上的。

②从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。

③从中国境外取得所得的。

④取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。

⑤国务院规定的其他情形。

（2）自行申报纳税的申报方式

纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。纳税人采取邮寄方式申报的，以邮政部门挂号信函收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

纳税人也可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。