企业所得税征管实务-税收实务

1）纳税年度

企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

2）纳税地点

（1）除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

（3）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

（4）除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

3）缴纳方法与纳税期限

企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应该自实际经营终止之日起60天内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。企业所得税分月或者分季预缴。

企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。

对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，有下列情况的，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

（1）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的。

（2）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的。

（3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。

扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。

思考题

1.企业所得税的纳税人是如何规定的？

2.居民企业和非居民企业纳税对象有何不同？

3.应计所得税收入主要包括哪些项目？

4.借款利息在税务上应如何处理？

5.广告支出在税务上应如何处理？(www.xing528.com)

6.业务招待费支出在税务上应如何处理？

7.公益救济性捐赠支出在税务上应如何处理？

8.不得税前扣除的项目有哪些？

9.固定资产的折旧范围应如何处理？

10.无形资产在税务上如何处理？

11.如何确定企业的应纳税所得额？

12.税法对企业亏损弥补如何规定？

13.企业对境外所得如何进行税收抵免？

14.小型微利企业的条件是什么？小型微利企业享受什么优惠？

计算题

1.某企业2016年取得产品销售收入2100万元，房屋租赁收入140万元，营业外收入50万元；产品销售成本980万元，经营费用、管理费用和财务费用合计280万元，营业外支出60万元；企业账面上还存在2015年待弥补亏损10万元，2014年待弥补亏损20万元。要求计算该企业2016年度应缴纳的企业所得税。

2.某居民企业2016年实际支出的工资、薪金总额为150万元，职工福利费本期发生30万元，拨缴的工会经费3万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费4.50万元，该企业在计算2016年应纳税所得额时，应调整的应纳税所得额为多少？

3.某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足，2016年1月1日向银行借入长期借款1笔，金额3000万元，贷款年利率是4.2%，2016年4月1日该厂房开始建设，12月31日房屋交付使用，则2016年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是多少？

4.2016年某企业当年实现自产货物销售收入500万元，当年发生计入销售费用中的广告费60万元，企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是多少？

5.某企业2016年销售货物收入1500万元，出租房屋收入500万元，转让房屋收入300万元。当年实际发生业务招待费20万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为多少？

6.2016年度，某企业财务资料显示，2016年开具增值税专用发票取得收入2000万元，另外从事运输服务，收入220万元。与收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元，期间费用为200万元，营业外支出100万元（其中90万元为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损50万元，经税务机关核定的亏损为30万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为多少？

7.某国有企业2016年境内所得1200万元，境外所得（均为税后所得）有三笔，其中来自甲国有两笔所得，分别为120万元和51万元，税率分别为40%和15%，来自乙国所得42.5万元，已纳税7.5万元（甲国、乙国均与我国签订了避免重复征税的税收协定）。则2016年该国有企业应纳所得税为多少？

8.某生产企业2009至2016年的应纳税所得额如下表：

单位：万元

试计算该生产企业2016年度应缴纳的企业所得税。

9.假定某企业为工业企业，2016年资产总额是2800万元，在职职工人数80人，全年经营业务如下：取得销售收入2500万元。销售成本1343万元；发生销售费用670万元（其中广告费320万元）；管理费用400万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。销售税金160万元（含增值税120万元）。营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款5万元，支付税收滞纳金6万元）。计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨缴职工工会经费3万元，支出职工福利费和职工教育经费29万元，经核定职工福利费和教育经费均超过扣除限额。请计算该企业本年应纳的企业所得税。

10.2016年，某公司自行核算的会计利润为600万元（含从境外A企业分回的投资收益80万元，A企业所在国所得税率20%；从境内B企业分回的投资收益20万元，B企业所得税率15%）。该企业2016年的会计核算资料中，存在下列情况：“管理费用”科目中，列支全年业务招待费36万元（该公司当年的产品销售收入净额为3000万元，租金收入400万元）；列支新产品开发费用12万元；列支的职工福利类开支30万元，按规定比例拨缴工会经费4万元；“财务费用”科目中，列支了向其他企业拆借资金的利息支出22.5万元，借款金额为300万元，利率为9%（银行同类、同期贷款年利率为4%）；“营业外支出”科目中，列有对外捐赠款40万元。其中：通过红十字会向某灾区捐款22万元，直接向某校运动会捐赠18万元；取得某企业捐赠的原材料，价税合计金额40万元，该企业全部计入“资本公积”账户；当年以机器设备对外投资，账面净值为80万元，双方确认的价值为100万元，对该项业务未作所得税处理（本业务不考虑相关费用和流转税及附加）。请计算该企业本年度应纳的企业所得税。