税收实务第3版：增值税税率与征收率详解

从世界上实行增值税的国家看，各国税率档次多少不一。但大多数国家均采用比较规范的做法，即一个基本税率加少数辅助税率。基本税率又称标准税率，作为适用于一般商品和劳务的通用税率，其高低是由各国的经济与税收政策、收入水平的高低以及历史形成的税负所决定的。在基本税率的基础上，再规定一至两个低税率，适用于政策上需要照顾的商品和劳务，如居民生活必需品；同时再规定一至两个高税率，适用于政策上给予限制的商品和劳务，如奢侈性商品。

根据增值税税率确定的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，对出口货物实行零税率。“营改增”试点工作推行后，针对新增税目又增加了两档低税率。

1）基本税率为17%

增值税一般纳税人销售或者进口货物、提供加工和修理修配劳务、销售应税服务，除低税率适用范围外，一律按17%计征增值税。

2）低税率

（1）13%的低税率 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，适用13%的低税率：

①农业产品、食用植物油。

②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气，天然气、沼气、居民用煤炭制品、食用盐。

③图书、报纸、杂志。

④饲料、化肥、农药、农机、农膜。

⑤国务院规定的其他货物。国务院和财政部规定的其他执行13%低税率的货物有农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。

（2）11%的低税率 提供交通运输服务、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权，按11%的低税率计征增值税。

（3）6%的低税率 提供现代服务（不包括租赁服务）、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产（不包括转让土地使用权），按6%的低税率计征增值税。

3）零税率

出口货物或者境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。

（1）出口货物 出口货物适用零税率包括两类：一是报关出境货物；二是输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。零税率的含义是这种商品虽然属于应税范围，但实际上并不负担任何税款。零税率不等同于免税。根据增值税的计税公式：销项税额-进项税额=应付税额。销项如采用零税率，则销项税额为零，再减去进项税额，应付税额必为负数，这意味着不但不必缴税，反而可以退税。而免税规定，只是应付税额为零，进项税金不能退回。采用零税率可以鼓励出口，促进对外贸易，同时避免对出口商品的重复征税。

（2）应税服务 根据“营改增”的有关规定，下列应税服务适用零税率：

①国际运输服务：是指在境内载运旅客或者货物出境、在境外载运旅客或者货物入境、在境外载运旅客或者货物的业务活动。(www.xing528.com)

②航天运输服务。

③向境外单位提供的完全在境外消费的服务：包括研发服务、合同能源管理服务、设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）、广播影视节目（作品）的制作与发行服务、软件服务、电路设计与测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。

④境内的单位或个人提供程租服务：如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。

⑤境内的单位或个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务：如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方按规定申请适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。

境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。

4）征收率

增值税对小规模纳税人和一般纳税人的特定行为采取简易征收的管理方法，按征收率计征增值税。

（1）小规模纳税人征收率相关规定 考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法，不准抵扣进项税额，也不允许自行开具增值税专用发票。

小规模纳税人适用3%的征收率。小规模纳税人（不包括个人）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税；小规模纳税人销售除固定资产以外的物品，均按照3%的征收率计征增值税。

“营改增”试点行业除特殊规定外，小规模纳税人也适用3%的征收率；“营改增”试点小规模纳税人符合特定条件的按照5%的征收率计征增值税。

（2）一般纳税人征收率相关规定 对于一般纳税人发生的特定应税行为，可以选择或暂时按照简易方法，依规定的征收率计征增值税。

①一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

②一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：第一，寄售商店代销寄售物品；第二，典当业销售死当物品；第三，经国务院或其授权机关批准的免税商店零售免税货物。

③一般纳税人销售自己使用过的未抵扣过进项税额的固定资产适用简易办法的，依照3%征收率减按2%征收增值税；一般纳税人销售旧货适用简易办法的，依照3%征收率减按2%征收增值税。

④自2016年4月1日起，属于增值税一般纳税人的兽用药品经营企业（指批发企业和零售企业）销售兽用生物制品，可以选择简易办法按照兽用生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。

⑤根据“营改增”的相关规定，一般纳税人发生下列应税行为可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：公共交通运输服务；经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）；电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；在纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同；以清包工方式提供的建筑服务；为甲供工程提供的建筑服务；为建筑工程老项目提供的建筑服务；跨县（市）提供的建筑服务。

⑥根据“营改增”的相关规定，一般纳税人下列应税行为可选择按照简易办法依照5%征收率计算缴纳增值税：销售其在2016年4月30日前取得的不动产；房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目；出租其2016年4月30日前取得的不动产。