税收实务：增值税的征税范围

根据《增值税暂行条例》及《营业税改征增值税实施办法》规定，目前我国增值税的征税范围包括销售货物、提供加工和修理修配劳务、销售服务、销售无形资产、销售不动产以及进口货物。

1）销售货物

货物是指有偿转让的商品，包括有形动产、电力、热力、气体。除免征的以外，无论在哪个环节销售，均应纳入增值税的征税范围。一般来说，货物的销售是指有偿转让各种有形动产的所有权，从购买方取得货款、货物和其他经济利益的行为。然而，实际经济情况是十分复杂的，税法对某些特殊情况的征税范围作出了具体的解释和明确的界定。

（1）视同销售货物征税范围的确定 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

①将货物交付其他单位或者个人代销。

②销售代销货物。

③在不同县（市）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售。

④将自产或者委托加工的货物用于非应税项目；用于集体福利或个人消费。

⑤将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；分配给股东或者投资者；无偿赠送其他单位或者个人。

⑥“营改增”试点规定的视同销售行为

a.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

b.单位或者个人向其他单位或者个人无偿提供无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

上述行为视同销售征收增值税，一是为了保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节中断；二是避免因上述行为而造成货物销售税收负担不平衡，防止偷漏税。

（2）混合销售行为征税范围的确定 所谓混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务。例如，商场销售商品并提供送货上门服务，在商品价格中既包括商品本身的售价，还包括不单独计价的运输费用。税法规定：凡从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

上述所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

（3）兼营业务征税范围的确定 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

（4）其他列举应税销售 税法还针对某些特殊的销售行为进一步明确应纳入增值税的征税范围。

①货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。交割时由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时由供货的会员单位直接将发票开具给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。

②电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。

③印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按照货物的销售征收增值税。

④供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务；上述供电企业进行电力调压并按照电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。

⑤纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产，应根据《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定，纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，从高适用税率（征收率），计算缴纳增值税。

2）提供应税劳务

目前，我国增值税仅对加工和修理修配两种劳务征收增值税。加工是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。在应税的加工和修理修配劳务中不包括单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的加工和修理修配劳务。

3）销售服务

销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。

（1）交通运输服务 交通运输服务是指使用运输工具将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。按照不同的运输方式、使用不同的线路设备和运载工具，分为陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务四大类。

①陆路运输：是指通过陆路（地上或地下）运送货物和旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。

②水路运输：是指通过江、河、湖、川等天然或人工水道和海洋航道运送货物和旅客的运输业务。水陆运输的程租业务、期租业务属于水陆运输业务。

程租业务是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

期租业务是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船主负担的业务。

③航空运输：是指使用飞机或其他飞行器，通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。航天运输的湿租业务属于航天运输服务。

湿租业务是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。

另外，航天运输服务，按照航空运输服务征收增值税。航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。

④管道运输：是指使用管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务。

另外，无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。

（2）邮政服务 邮政服务是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动，包括邮政普遍业务、邮政特殊服务和其他邮政服务，但不包括邮政储蓄业务。

①邮政普遍服务：是指函件、包裹等邮件寄递以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。

②邮政特殊服务：是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。

③其他邮政服务：是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。(www.xing528.com)

（3）电信服务 电信服务是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动以及出租或者出售宽带、波长等网络元素的业务活动，包括基础电信服务和增值电信服务。卫星电视信号落地转接业务，按照增值电信服务缴纳增值税。

①基础电信服务：是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动以及出租或出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

②增值电信服务：是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。

（4）建筑服务 建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

①工程服务：是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。

②安装服务：是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

③修缮服务：是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

④装饰服务：是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

⑤其他建筑服务：是指上述所列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

（5）金融服务 金融服务是指经营金融保险的业务活动，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

①贷款服务：是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动，包括金融商品持有期间的利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。

②直接收费金融服务：是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动，包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

③保险服务：是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为，包括人身保险服务和财产保险服务。

④金融商品转让：是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

（6）现代服务 现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

①研发和技术服务：包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。

②信息技术服务：是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用并提供信息服务的业务活动，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

③文化创意服务：包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

④物流辅助服务：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

⑤租赁服务：包括融资租赁服务和经营租赁服务，既包括有形动产租赁，也包括不动产租赁，其中水陆运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。光租是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务活动；干租业务是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务活动。

⑥鉴证咨询服务：包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

⑦广播影视服务：包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。

⑧商务辅助服务：包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

⑨其他现代服务：是指上述8个子目以外的现代服务。

（7）生活服务 生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

①文化体育服务：包括文化服务和体育服务。文化服务是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务，包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所；体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。

②教育医疗服务：包括教育服务和医疗服务。教育服务是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动；医疗服务是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫等方面的服务以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。

③旅游娱乐服务：包括旅游服务和娱乐服务。旅游服务是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动；娱乐服务是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务，具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等）。

④餐饮住宿服务：包括餐饮服务和住宿服务。餐饮服务是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动；住宿服务是指提供住宿场所及配套服务等的活动，包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。

⑤居民日常服务：是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

⑥其他生活服务：其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。

4）销售无形资产

销售无形资产，是指有偿转让无形资产，是转让无形资产所有权和使用权的业务活动。无形资产是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括专利技术和非专利技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权；其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

5）销售不动产

销售不动产是指有偿转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。转让建筑物有限产权或永久使用权的，转让在建的建筑物或者建筑物所有权的以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。建筑物，是指住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建筑物；构筑物，是指道路、桥梁、隧道、水坝等建筑物。

6）进口货物

进口货物是指将货物从我国境外移送到我国境内的行为。税法规定，凡进入我国国境或关境的货物（除免税的以外），进口方在报关进口时，必须向海关缴纳增值税。