税收实务：税制结构模式

税制结构模式是指由主体税特征所决定的税制结构类型。在一个国家的税制体系中，各类税收在税制体系中的地位有主次之分；而在一个国家的大类税收中，各个税种在大类税收中的地位也有主次之别。因此，在组织财政收入和调节经济方面处于主要地位，发挥主要作用的主体税种成为区别不同税制结构类型的主要标志。由主体税特征所决定的税制结构模式大体可归纳为以下三种类型：

1）以流转税为主体的税制结构模式

以流转税为主体的税制结构模式是指在整个税制体系中，以流转税作为主体税，流转税在全部税收中占极大比重并起主导作用。以流转税为主体的税制结构模式就其内部主体税特征而言，还可以进一步分为以下两种类型：

（1）以一般商品税为主体 一般商品税是对全部商品和劳务，在产制、批发、零售及劳务服务等各个环节实行普遍征税。一般商品税具有普遍征收、收入稳定、调节中性的特点。一般商品税在课税对象的确定上，既可以对收入全额征税，也可以对增值额征税。

（2）以选择性商品税为主体 选择性商品税是对部分商品和劳务，在产制、批发、零售及劳务的某些环节选择性征税。选择性商品税具有个别征收、收入集中、特定调节的特点。选择性商品税既可以选择在产制环节征税，也可以选择在零售环节征税。

2）以所得税为主体的税制结构模式

以所得税为主体的税制结构模式是指在整个税制体系中，以所得税作为主体税，所得税在全部税收中占极大比重并起主导作用。以所得税为主体的税制结构模式就其内部主体税特征而言，还可以进一步分为以下三种类型：(www.xing528.com)

（1）以个人所得税为主体 一般是在经济发达国家，个人收入水平较高，收入差异较大，需要运用个人所得税来保证财政收入，并促进个人收入的公平分配。

（2）以企业所得税为主体 在经济比较发达，又实行公有制经济的国家，在由间接税制向直接税制转换的过程中，有可能选择以企业所得税为主体税。

（3）以社会保险税为主体 在一些福利经济国家，为实现社会福利经济政策，税制结构已经由个人所得税为主体转向以社会保险税为主体。

3）流转税和所得税双主体的税制结构模式

双主体税制结构模式是指在整个税制体系中，流转税和所得税占有相近的比重，在财政收入和调节经济方面共同起着主导作用。一般来说，在由流转税为主体向所得税为主体的转换过程中，或者在由所得税为主体向发展增值税、扩大流转税的转化过程中，都会形成双主体的税制结构模式。