税收公平原则实施状况

在市场经济条件下，个人收入的初次分配是按要素报酬进行的。但由于个人拥有要素的数量、质量和机会存在很大差异，直接决定了个人收入水平和收入结构存在巨大的差距。这种市场决定的个人收入分配，从公平分配的意义上来看，有很大的局限性，需要政府运用税收分配来予以解决。从纠正市场分配的缺陷考虑，税收的公平原则应主要体现在创造平等竞争环境、按受益多寡征税和依据能力负担等方面。

1）创造平等竞争环境

创造平等竞争环境主要通过税收为企业和个人创造平等竞争机会，鼓励平等竞争。在市场存在缺陷而无法为企业和个人提供平等竞争环境的前提下，税收应为企业和个人的平等竞争创造条件。如由于企业资源条件差异、行业垄断、个人的遗产继承等原因而导致不平等竞争，形成收入和财富的差异，应运用税收对这种差异进行调节，使纳税人的竞争环境或竞争机会趋向平等。另外，税收在达到机会平等目标时，不只是遵循机会相同得益相同原则，还要根据某一机会质量，通过合理的课税机制加以调节，承认、尊重并保护由劳动努力和贡献大小不同而形成的收入差别，恰当地调节和限制非劳动收益，以促进公平分配的实现。

2）按受益征税

按受益征税，是根据市场经济所确立的等价交换原则，把个人向政府支付税收看做是分享政府提供公共产品或公共服务利益的价格，因此，个人税收负担应根据各人分享的公共产品或公共服务受益大小来确定。受益原则的运用是假定市场所决定的收入分配是合理的，税收分配是一种资源的转移，因此需依据对等原则进行。特别是对于部分由政府提供的准公共产品或公共服务，因这类公共产品或公共服务的受益边界较为清楚，消费的竞争性又较强，按照谁受益谁纳税，谁受益大谁纳税多的原则征税，可以补偿政府投资于准公共产品的支出，提高分配效率。(https://www.xing528.com)

3）依据能力负担

依据能力负担是以个人纳税能力为依据进行征税。由于公平的均等标准是均等个人收入和财富的分配，或缩小个人收入和财富的差异，而由市场决定的个人收入和财富分配的结果必然不符合均等标准。因此，应以个人收入或财富作为衡量能力标准，按个人纳税能力进行征税，使负担能力比较强的人承担较多的纳税义务，负担能力比较弱的人承担较少的纳税义务，通过税收调整个人收入和财富分配结果，实现均等收入的公平目标。能力原则包括普遍征税和能力负担两个方面。

（1）普遍征税 依据普遍征税原则，市场经济中的行为主体凡是具有纳税能力的都必须普遍征税，消除税收上的一切特权。同时，排除对不同行为主体的区别对待，以及对某些行为主体不应有的减税和免税，并制止和消除逃避纳税行为的发生，使税收普及于税收管辖权下的一切自然人和法人。

（2）能力负担 即凡是经济条件相同，纳税能力相等的人，应当缴纳相等的税收，以体现税收的横向公平；凡是经济条件不同，纳税能力不等的人，应当缴纳不等的税收，以体现税收的纵向公平。那么，如何测定人们的纳税能力呢？反映个人纳税能力的指标主要有收入、支出和财富三种。对这三种指标进行比较可以发现，收入指标基础广泛，易于掌握，管理上可行；而支出和财富两个指标不易掌握，管理难度大。所以，大多数人主张以所得作为衡量个人纳税能力的最主要指标。所得多者多征，所得少者少征，无所得者不征，即能体现出税收公平。