税负转嫁的因素：影响和解析

政府向纳税人征税所引起的税收负担能否转嫁以及转嫁实现的程度，取决于税种形式、商品定价方式、供求弹性、征税范围、反应期限、市场结构等多种因素。

1）税种形式

税负能否转嫁首先取决于税种形式。因为按税负能否转嫁，可把整个税收分为直接税和间接税两类。直接税是指按立法者意图，税负不能转嫁，由纳税人承担的税种，主要包括所得税和财产税；间接税是指按立法者意图，税负能够全部或部分转嫁由他人承担的税种，主要包括流转税。直接税和间接税的分类尽管过于简单，而且立法者的预期意图并不一定同复杂的经济关系相符合，预期能转嫁的税种并不一定转嫁，而预期不能转嫁的税种并不一定不转嫁，但这种分类方式说明税种形式同税负转嫁之间存在比较紧密的内在联系。

流转税是以商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为课税对象征收的一种税。流转税作为间接税，由于其征收和经济交易密切相关，法定纳税人就可以通过提高或降低商品价格的方式将税负转嫁给他人负担，因此，流转税是比较容易转嫁的税种，但转嫁多少则取决于商品定价方式、价格弹性、征税范围等因素。

所得税主要包括个人所得税和企业所得税两个税种。所得税作为直接税是将纳税人的最终收益作为课税对象征收的一种税。一般来说，所得税相对比较难转嫁。特别是个人所得税，由于纳税人不再与其他主体发生经济交易，个人的所得已经进入了最终分配领域，所以通常情况下，个人所得税是不能转嫁的。但企业所得税是否转嫁问题较为复杂，如果企业由于征税而提高商品价格，就有可能将税负转嫁给商品购买者负担；如果企业由于征税而降低职工工资，就有可能将税负转嫁给企业职工负担；如果企业既不能将税负转嫁给商品购买者，同时也不能转嫁给职工，税负就会由企业自己来承担。

财产税有对财产所得和财产交易征税之分。财产所得税的税负转嫁情况类似于企业所得税，因为财产所得税是对不动产所得征税。如对土地租金、房屋租金征税，土地或房产所有者有可能因征税而提高租金价格，将税负转嫁给土地或房屋使用者负担。财产交易税的税负转嫁情况类似于流转税，财产出售方在出售财产时有可能因征税而提高财产销售价格，将税负转嫁给财产购买方负担。在财产供给无弹性的情况下，也可能出现税负资本化，即财产出售后由购买方今后缴纳的财产所得税也通过降低财产出售价格由出售方负担。

2）商品定价方式

作为间接税的流转税是典型意义上能够转嫁的税种，也是税负转嫁研究的主要对象。但流转税能否转嫁还取决于商品定价方式。因为流转税的转嫁是指纳税人通过提高或降低商品价格将税负转嫁给他人负担，因此，流转税能否转嫁的关键在于商品价格变动。商品价格变动同定价方式密切相关，定价方式主要有市场价格和计划价格两种。

（1）市场定价 市场定价是指商品价格由市场供求情况决定的一种定价方式。当商品需求大于供给时，商品价格上升；而当商品需求小于供给时，商品价格下降。流转税作为商品价格的组成部分，流转税的征收或变动直接影响商品价格变动。因此，在市场价格下，纳税人有可能通过改变商品价格而转嫁税负，但转嫁多少则取决于价格弹性、征税范围等因素。

（2）计划定价 计划定价是指商品价格由政府物价部门按计划制定。虽然计划价格由成本、利润和税金三要素组成，也要反映商品价值和供求关系，但计划价格更多的是体现国家的价格政策，并且价格确定以后较少变动。因此，在计划价格下，纳税人难以通过改变商品价格而转嫁税收负担。

3）供求弹性

在市场价格下，流转税通过影响商品价格变动而引起税负转嫁，但流转税转嫁多少则取决于商品的供给和需求弹性。商品的需求弹性和供给弹性是决定流转税转嫁的最主要因素。

（1）需求弹性 即商品需求的价格弹性，是指商品的需求量对于市场价格变动的反应程度，用公式表示为

需求弹性（Ed）=（ΔQd/Qd）/（ΔP/P）

式中：ΔQd/Qd为商品需求量变动率；ΔP/P为商品价格变动率。

需求弹性系数大于1，表示需求富有弹性；系数小于1，表示需求缺乏弹性；系数等于0，表示需求完全无弹性；系数等于无穷大，表示需求完全有弹性。

需求弹性同税负前转成反向运动。需求弹性越大，需求量对价格的变动就越敏感，价格稍有变动，需求量就急剧变化，价格的上升便受到抑制，通过价格把税收负担向前转嫁的可能性就越小，越趋向由生产者负担；需求弹性越小，需求量对价格变动的反应就越弱，税收负担前转的可能性就越大，越趋向由消费者负担。例如，政府对奢侈品的生产厂商进行征税，由于奢侈品的需求弹性非常大，价格一旦提高必然会导致需求量锐减，生产厂商很难将税负向前转嫁给消费者；如果政府对生活必需品的生产厂商进行征税，由于生活必需品的需求弹性非常小，即使生产厂商提高售价，购买者也不会减少需求量，生产厂商就很容易将税负转嫁给消费者。

（2）供给弹性 即商品供给的价格弹性，是指商品的供给量对于市场价格变动的反应程度，用公式表示为

供给弹性（Es）=（ΔQs/Qs）/（ΔP/P）

式中：ΔQs/Qs为商品供给量的变动率。

供给弹性系数大于1，表示供给富有弹性；系数小于1，表示供给缺乏弹性；系数等于0，表示供给完全无弹性；系数等于无穷大，表示供给完全有弹性。

供给弹性同税负前转成正向运动。供给弹性越大，供给量受价格变动影响就越大，当某种商品增加税负时，生产者就会因利润减少而缩减生产，使其供给减少而不能满足需求，驱使价格回升，因而税负前转的可能性越大，越趋向由消费者负担；供应弹性越小，税负前转的可能性越小，越趋向由生产者负担。例如，政府对生产周期较短、技术含量不高、资金有机构成低的产品进行征税，由于短期供给弹性比较大，则生产厂商比较容易通过提高销售价格的方式转嫁给购买者；反之，如果对生产周期长、技术含量高、资本有机构成高的产品进行征税，税负则很难向前转嫁。

（3）供求之间的弹性 在实际经济生活中，供求双方对价格的影响和对税负转嫁的影响是同时发生的。因此，供求两个方面对税负转嫁的影响程度可以组合成多种情况。如供给和需求弹性都小或都大，弹性小的需求结合弹性大的供给，弹性大的需求结合弹性小的供给，等等。结果就会出现不同商品的税负存在着多种多样程度不同的转嫁，同时也使税负的前转与后转出现多种多样的结合。当需求弹性大于供给弹性，即Ed/Es＞1时，税负更多地向后转嫁，趋向由生产者负担；当需求弹性小于供给弹性，即Ed/Es＜1时，税负更多地向前转嫁，趋向由消费者负担。

4）征税范围

流转税既可以选择部分商品征税，也可以对商品实行普遍征税。前者征税范围比较窄，后者征税范围比较宽。征税范围的宽窄不但影响税收收入，也影响税负转嫁。(www.xing528.com)

（1）从需求角度分析 征税范围窄，消费者选择替代商品的余地比较大，税负不易前转嫁，更多地趋向由生产者负担；征税范围宽，消费者选择替代商品的余地比较小，税负容易前转嫁，更多地趋向由消费者负担。

（2）从供给角度分析 征税范围窄，生产者选择转换生产的余地比较大，税负容易向前转嫁，更多地趋向由消费者负担；征税范围宽，生产者选择转换生产的余地比较小，税负不易向前转嫁，更多地趋向由生产者负担。

由于从需求和供给不同角度可得出税负归宿的不同结论，因此，不能仅从征税范围的宽窄来确定税负归宿，还必须进一步从反应期限来分析。

5）反应期限

实行选择性商品征税，消费者必然选择替代品消费以对税收作出反应，而生产者也必然转向相关品生产以对税收作出反应，而税负转嫁最终取决于两者的反应速度。

（1）从即期看，在政府实行选择性征税的初期，消费者和生产者都难以立即作出替代消费和转换生产的反应，税负由供求双方均衡负担。

（2）从短期看，消费者采取替代品，变更消费习惯，改变支出预算比生产者改变产品生产、改变计划、改变设备容易，因此，税负更趋向由生产者负担。

（3）从长期看，生产者和消费者都会作出替代消费和转换生产的反应，因此，不考虑其他因素，税负又趋向于由供求双方均衡负担。如果考虑到其他因素，税负的最终归宿还是要取决于供求弹性。

6）市场结构

市场结构可分为四种类型：完全竞争市场、不完全竞争市场、寡头垄断市场和完全垄断市场。因市场结构不同，使价格的形成有所差异，对税负转嫁实现的影响程度也不同。

（1）完全竞争市场结构下的税负转嫁 完全竞争指的是一种竞争完全不受任何阻碍和干扰的市场结构。完全竞争市场具有以下特点：市场上存在许多生产者和消费者，且其销售量和购买量所占市场份额很小，任何人都无力控制价格，市场上每个人都只能是价格的接受者，而不是决定者；产品是同质的，即不存在产品差异，生产者无法通过产品差别控制价格；各种资源可以完全自由流动而不受任何限制；市场信息畅通，生产者和消费者都能获得完备的信息。在完全竞争市场结构中，市场价格由整个行业的供求关系决定。因此，在短期内，任何生产者都无法单独提高商品价格，将税收负担向前转嫁给消费者。但从长期看，在商品成本不变的条件下，全体生产者形成一股行业的提价力量，就能够通过提高价格，将税收负担完全转嫁给消费者。

（2）不完全竞争市场结构下的税收负担转嫁 不完全竞争市场指的是一种既有垄断又有竞争的市场结构。它具有两个特点：一是市场上存在许多生产者，且各自占有市场的份额都不大，各生产者对市场的控制力较小；二是产品之间存在差异，因差异的存在，使生产者成为自己有差异产品的垄断者，但这些差异又是同类、相似的，具有很强的相互替代性，各差异产品之间又形成了竞争。这种市场结构中的税负转嫁和完全竞争市场结构中的税负转嫁略有不同。单个生产者可以利用产品差异性对产品价格作适当调整，从而有可能把部分税收负担前转给消费者。但由于尚未形成垄断市场，仍有竞争，不可能把全部税收负担转嫁出去而获取垄断利润。

（3）寡头垄断市场结构下的税负转嫁 寡头垄断是指少数几个生产者共同供给某种商品的大部分，各个生产者的供应量在市场中都占有较大份额，从而对市场的价格发挥重要影响的市场结构。在这种市场结构中，如果对某一商品课税，各寡头生产者必然知道其余寡头生产者也会面临同样的情况，因此，各寡头生产者会同时提高价格，将税负转嫁给消费者。通常的情况是，各寡头生产者之间早已达成协议，一旦各家成本同时增加，就会在原价的基础上，根据协议各自提高价格。

（4）完全垄断市场结构下的税负转嫁 完全垄断是指某种产品市场为一家厂商独自控制的市场结构。垄断生产者独自面对整个市场需求，他是商品价格的决定者。在这种市场结构下，转嫁多少则要由商品的需求弹性而定，若需求弹性较小，垄断生产者可以通过提高价格，把税收负担全部或大部分转嫁给消费者。若需求弹性较大，垄断生产者提高价格会导致需求减少，价格提高会受到限制，税收负担会更多地后转。

思考题

1.什么是税收负担？衡量税收负担的指标有哪些？

2.影响宏观税收负担的因素有哪些？

3.如何改善我国的宏观税收负担？

4.什么是税负转嫁？什么是税负归宿？

5.税负转嫁有哪些形式？

6.影响税负转嫁有哪些主要因素？

7.试述供求弹性对税负转嫁的影响。

8.试述市场结构对税负转嫁的影响。

9.试述税种形式对税负转嫁的影响。