税负转嫁与税负归宿-《税收实务第3版》

所谓税负转嫁，是指纳税人通过种种途径，将其缴纳的税款转移给他人负担的过程。也就是说，法定纳税人不一定就是其所缴税款的实际承担者，税收负担可能被全部或部分地转移给他人。只要某种税收的纳税人和负税人不为同一个人，便发生了税收负担转嫁。

所谓税负归宿，是指税收负担的最终归着点或税收负担转嫁的最后结果。

从政府征税至税负归宿是一个从起点到终点的税负运动过程：政府向纳税人征税，称为税负运动的起点；纳税人把缴纳的税款转由他人负担的过程，称为税负转嫁；税负由负税人最终承担，不再转嫁，称为税负归宿。(www.xing528.com)

税负转嫁与税负归宿研究的是税收负担转移的过程和结果问题。西方经济学者对这一问题研究较早，17世纪中叶英国重商主义学者托马斯·曼在其《英国来自对外贸易的财富》一文中首次提出。但是，将它作为一个重要的、独立的税收理论问题进行研究，则始于18世纪法国的重农学派，而后逐步成为税收学的重要组成部分，并形成许多不同的观点和学派。主要可分为绝对转嫁论和相对转嫁论。绝对转嫁论或认为一切税收负担都可以转嫁，或认为某一特定税收负担无法转嫁。相对转嫁论则认为税收负担能否转嫁、转嫁程度以及转嫁结果如何，是由税种、课税对象性质、供求关系以及其他经济条件等多种因素共同决定的。税收负担的转嫁是相对的，而不是绝对的。当代学者大多赞成相对转嫁论。

研究税收负担的转嫁，目的在于确定税收负担的最后归宿点，从而将税收缴纳者和税收负担承受者真正区别开来，把握税收分配关系的实质，合理确定纳税人的税收负担，制定出科学合理的税收政策，以达到预期的调节效果。