公共组织理论：管理与核算民间非营利组织费用

1. 民间非营利组织费用的管理

业务活动成本，是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。

管理费用，是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。

筹资费用，是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，它包括: 民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失 (减汇兑收益) 等。

其他费用，是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。

2. 民间非营利组织费用的核算

(1) 业务活动成本的核算。为核算民间非营利组织为实现业务活动目标，开展项目活动以及提供服务所发生的费用，应设置“业务活动成本”科目。结合具体的业务情况，设置“销售商品成本”、“提供服务成本”、“会员服务成本”、“捐赠项目成本”等明细科目。“业务活动成本”科目的借方反映当期业务成本的实际发生额，期末，应将本科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目，期末结转后，本科目应无余额。

(2) 管理费用的核算。民间非营利组织为核算组织和管理其业务活动而发生的各项费用，应设置“管理费用”科目，同时，按照管理费用的种类设置明细科目进行明细核算。

(3) 筹资费用的核算。民间非营利组织为核算筹集业务活动所需资金而发生的费用，应设置“筹资费用”科目，同时，按照筹资费用的种类，设置明细科目，以满足核算的要求。

“筹资费用”科目的借方反映当期筹资费用的实际发生额，期末，应将当期“筹资费用”科目的借方发生额转入“非限定性净资产”科目，期末结转后，本科目应无余额。

(4) 其他费用的核算。民间非营利组织为核算其他费用的情况，应设置“其他费用”科目，同时，按照其他费用的种类，设置明细科目，以满足核算的要求。

本章小结

公共组织财务管理是公共组织根据财务制度和财经法规，按照财务管理的基本原则，对本单位有关资金的筹集、分配和使用所引起的财务活动进行计划、组织、协调和控制，并处理财务关系的一项综合性的经济管理工作。

理解公共组织财务管理，必须了解公共组织的财务活动以及财务关系。公共组织财务活动是公共组织以现金收支为主的资金收支活动的总称，包括预算资金收支活动、预算外资金收支活动和经营活动。公共组织财务关系是各公共组织在组织和管理本单位的财务活动过程中与有关各方之间发生的经济联系。

公共组织财务管理的特点是政策性强、以预算管理为中心、经费来源的无偿性、涉及面广泛、类型多样化。目标是努力增收节支，合理安排支出结构，严格控制经费支出，提高资金使用效果，充分利用有限的资金。基本任务是依法筹集并合理有效地使用资金，对公共组织的各项财务活动实施有效的综合管理。基本原则包括依法理财原则、勤俭节约原则，量入为出原则，效益原则，正确处理国家、集体和个人三者之间的利益关系原则以及责任性原则。

公共组织财务管理包括: 预算管理、计划管理、收支管理、定员定额管理、资产负债管理、成本费用管理、投资管理、净资产管理与财务清算管理、财务报告管理、财务分析与财务监督等内容。预算管理是公共组织财务管理的中心，公共组织核算是公共组织财务管理的基础。

公共组织财务核算的一般原则包括: 相关性原则、客观性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、收付实现制和权责发生制原则、专款专用原则、历史成本原则、配比原则等。

行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的机关。事业单位是指国家为了社会公共利益，由国家机关举办或其他组织利用国有资产举办的，从事科技、教育、文化、卫生等社会服务的组织。民间非营利组织是符合以下三个特征的组织: 民间非营利组织不以营利为宗旨和目的; 资源提供者向民间非营利组织投入资源不得取得经济回报; 资源提供者不享有民间非营利组织的所有权。公共组织财务管理与核算主要包括资产、负债和净资产的管理与核算及收入与支出 (或费用) 的管理与核算等方面。

案例

“天价采购”禁令成“浮云” 监督亟须“给力”

IPhone4手机、豪华电动按摩椅、高价笔记本电脑……这些当下时髦的高档商品，目前尚属于富人和时髦青年购买的“显摆”商品。但是，这样的“显摆”商品却跃上了政府采购的名单。岁末年初，几条有关政府“豪华采购”的新闻，引发公众热议。对政府采购如何监督? 记者采访了有关专家。

“买贵不买对”的背后，往往暗藏着腐败勾当

来自媒体的一组调查数据显示，87%的人感觉当前地方政府“天价采购”现象严重，其中53.8%的人感觉“非常严重”。而98.1%的受访者表示，政府“天价采购”会影响自己对政府的信任度。受访专家均指出，“天价采购”行为不仅违背了公共财政的精神和原则，而且败坏了政府的形象，它所带来的危害与负面影响是多方面的。

“‘豪华采购’暴露出一些政府机关在花钱方面的‘大手大脚’。”国家行政学院法学部副主任、博士生导师杨小军教授表示，开支的必要性和开支的节俭性，是政府花钱的必要条件。“政府的钱是纳税人的钱，是公共财政，是为社会为老百姓干事才应当花的钱。因此，政府的每一项开支，都必须‘精打细算’，而且是非开支不可的。”他说，这种“大手大脚”浪费了国家资财，侵蚀了纳税人所共有的社会公共财产利益。

“豪华采购”不但减损了政府的公信力，还容易助长政府机构与公共部门奢靡享乐等不正之风。湖北省行政学院政法系教授黄金桥认为，法治政府是廉洁政府、责任政府、民本政府、诚信政府，“天价采购”行为则与这些基本理念背道而驰。

而“豪华采购”最致命之处在于它破坏了政府采购制度和监督制度的严肃性。

“政府采购及其监督制度也是不少的。但仍然频频出现‘豪华采购’事件，暴露出这些制度的实施与执行存在诸多漏洞和问题。”杨小军表示，“一项制度，如果很容易地被践踏，那么这个制度本身也就存在问题”。

而黄金桥认为，“天价采购”行为罔顾政府采购方面的法律法规，一些人“买贵不买对”的背后，往往暗藏着腐败勾当。

禁令何以成了“浮云”

有网友戏称，“天价采购”扎堆，监督成了“浮云”。(www.xing528.com)

多年来，各级党委政府制发了不少的禁令，严禁浪费和岁末年初突击花钱。但是，现实中不难发现这样的怪圈: 一方面是不断地颁布规定和禁令，另一方面又是不断地出现违反和践踏这些规定和禁令的行为。为什么这些禁令难以遏制某些官员的高消费冲动呢?

管理学上有一条这样的定律: 花自己的钱，为别人办事，讲求节俭，不讲求效果; 花别人的钱，为自己办事，讲求效果，不讲求节俭; 花自己的钱，为自己办事，既讲求效果，也讲求节俭; 花别人的钱，为别人办事，既不讲求效果，也不讲求节俭。杨小军表示: “‘豪华采购’的政府机关就是因为不是在花自己的钱，所以不讲求节俭，尽可能多花钱，买豪华高档的设备供自己使用。这里面仍然是利益驱动使然。”

在利益诱惑面前，禁令的执行仅靠官员的自觉自律恐怕是天方夜谭。

“禁令很多，惩治措施也很严厉，但是几乎都没有怎么真正兑现。”黄金桥表示，“豪华采购”缺乏监督的根本原因在于各个监督主体的监督意识不够强。

杜绝“豪华采购”，监督还须“给力”

虽然政府采购制度比过去已经有了不少的改进，增加了公开的成分。但从实际情况来看，还远远不够。受访专家一致认为，阳光是最好的防腐剂，也是最好的杜绝“豪华采购”剂，必须加大政府采购的公开力度。

“在政府采购问题上，必须坚持以公开为原则，以不公开为例外。除非有法定事由，否则都得向社会公开。”杨小军指出: “政府采购的商品、单价、购买对象等绝大多数细节，需要向社会公开，接受人民群众和媒体的监督。”他表示，只有在公开的监督下，才能发挥制度的作用。否则，关起门来搞监督，是自律性质的约束，很大程度上取决于自我觉悟和道德底线，这是非常脆弱的，一旦有人想方设法去突破，就可以为所欲为。

专家们还表示，应逐步扩大货币补贴范围和对象，减少公共设施设备的分量，切断公务员个人利益与“豪华采购”之间的链条。

“像电脑、手机这些设备，既可以是个人所有个人使用，也可以是单位所有个人使用。如果是单位所有个人使用，公务员就有利益关系，购买的设备当然就有趋豪华高档时髦性。反之，如果是个人所有个人使用，谁都会‘掂量掂量。’”杨小军说。

受访专家指出，要节约行政开支，必须使个人利益与节俭挂钩，使公务员产生节俭冲动，而不是产生高档消费冲动。目前，可以逐步扩大公务员货币补贴范围和对象，逐步减少实物购买比重。

专家们还对如何进一步完善政府采购制度提出了建议。“例如，在政府采购商品中，应当作出限制性规定。政府采购的大多数商品，应当是同类商品中的中低档次商品; 对于个别确实需要采购高档豪华商品的，一要限制比例，控制到极少数，二要让其他经销商、生产商、公众对政府拟购买的高档豪华商品进行‘评头论足’。”杨小军认为。

受访专家均认为，除了对政府“豪华采购”的法律责任作出更加明确规定、问责更加严厉外，必须有体制外的力量来制约和监督政府采购。黄金桥提出，对政府采购实施严密监督的关键在于“多管齐下”。除了政府采购部门 (单位) 应向本部门 (单位) 公开采购信息，接受本部门 (单位) 的群众监督外，国家权力机关对各级财政部门关于政府采购部分的财政支出情况，应进行实质性的专项审查; 财政机关对报送的各种政府采购预算编制计划，应实行严格审批制度; 审计部门对政府采购项目及其实施情况，要依法实施重点审计; 纪检监察机关要强化对政府采购活动中不正之风的责任追究; 检察机关要善于分析、发现并查处发生在政府采购领域中的商业贿赂等腐败行为。

(资料来源: 《“天价采购”禁令成“浮云” 监督亟须“给力”》，中国政府采购网，http: //www. ccgp.gov.cn/dfcg/llsj/201101/t20110118_1484723.shtml，2012年7月18日)

通过以上材料，结合本章所学知识，分析我国公共组织如何更有效地将“天价采购”禁令落实到位。

思 考 题

1. 公共组织财务管理的主要内容和特点有哪些?

2. 简述公共组织财务管理的目标和原则。

3. 简述公共组织预算的概念和原则。

4. 与企业相比，公共组织财务核算有哪些特点?

5. 公共组织财务核算应遵循的一般原则有哪些?

专业名词

非营利组织 Non-profit Organization，NPO

财务管理 Financial Management

预算 Budget

流动资产 Current Asset

财务报表 Financial Statement

固定资产 Fixed Asset

[1] 景涛: 《初探我国非营利组织财务管理目标内容》，载《会计学研究》，2006年第2期，第177～178页。