1.相关部门充分认识加强个人所得税征管的重要意义。综合与分类改革提出多年未有实质性进展，关键因素是受征管条件的制约，没有建立针对自然人的征管体系，而自然人征管体系的缺位又源于相关部门对加强个人所得税征管没有足够重视。事实上，作为世界人口最多的国家和世界第二大经济体，个人所得税税源丰富，近几年个人所得税持续的高增长便是佐证，完全值得相关部门加大个人所得税征管力度。同时，为了调节日益突出的收入分配矛盾，需要个人所得税在调节收入分配上发挥更大作用，这需要加强高收入人群的税收征管。另外，优化财政收入结构和税制结构需要提升个人所得税比重实现。当前90%作用的税来自企业，来自企业的税收中，增值税占了大头，根据财政部最新公布的2017年1—9月份财政收支情况，仅是国内增值税就达42274亿元，占同期税收比重高达37%，加上进口增值税其比重超过40%[15]。过分依赖企业和增值税的收入结构加重企业和中低收入者的税收负担，不利企业发展和调节收入分配。如个人所得税比重能够持续提高则可以为增值税和企业所得税的减税改革提供条件，实现优化财政收入结构和税制结构目的。而个人所得税这些作用的发挥有赖于强大的征管体系配合，这需要相关部门将加强个人所得税征管摆上重要日程。
2.尽快建立自然人税收征管体系。分类税制下，大部分个人所得税由支付单位代扣代缴，个人所得税可以依附于企业征管体系进行征管。综合与分类税制下，年所得超过12万元必须进行综合征收，在支付单位代扣代缴基础上，年终纳税人还要进行自行申报和汇算清缴，与之相适应，我国应加快建立自然人税收征管体系，重点加强对综合征收纳税人的税收征管。
（1）借鉴国际经验，加快建立自然人税收征管体系。长期以来，现金的大量使用是导致个人所得税流失严重的重要原因，随着移动支付的日益普及，现金使用量迅速下降，这为建立自然人税收征管体系提供有利条件，在此基础上，借鉴征管制度相对成熟的国际经验，加快建立自然人税收征管体系。如美国个人所得税征管主要特点，可以概括为自愿遵从。围绕自愿遵从制度实施，发展出纳税人自我评定、第三方代扣代缴和第三方信息报告制度，并被称为美国个人所得税征管机制的三大支柱，它们共同构成“以自我评定为中心的自行申报纳税制度”。美国的个人所得税征管，集中反映了现代税收管理的基本理念和通行做法，在自主申报、第三方信息、代扣代缴、稽查与逃税惩罚等方面，值得我们借鉴[16]。
（2）重点加强对综合征收纳税人的税收征管。首先，综合与分类税制下，高收入者被列入综合征收范围，重点加强对综合征收纳税人的税收征管具有公平和效率意义。一是重点加强对综合征收纳税人的税收征管，可以减少高收入者的税收流失率，体现高收入者多纳税原则。二是我国经济长期保持较高的增长率使我国高收入者人数和财富快速攀升，税源丰富，对高收入者进行征管力量重点倾斜体现效率原则。
招商银行和咨询公司贝恩公司2017第五次联合发布《中国私人财富报告》指出，2016年，中国个人可投资资产超1000万元的人士从2006年的18万人跃升至2016年的158万人，约90%人用的时间不足十年，约70%在近6年致富，相当于近6年每天有490个新人跻身千万级以上财富人群。报告称，2014—2016年中国高净值人群（可投资资产1千万以上）数量年均复合增长率达到23%。从财富规模看，2016年中国高净值人群共持有49万亿的可投资资产，2014—2016年增速达24%。[17]以上数据进一步说明对高收入者列入综合征收范围的必要性及加强其税收征管的公平和效率意义。
其次，减税、简税的综合与分类税制改革为重点加强对综合征收纳税人的税收征管提供税制条件。事实上，我国一直强调对高收入者加强税收征管，但成效不大，仅是认识到加强征管的意义远远不够，还必须具备加强征管的税制条件。只有在税制简单、轻税负的情况下，加强征管具有公平和效率的意义。如果税制复杂、税收负担重条件下，征管力量大幅投入到高收入人群，可以提升公平但丧失了效率。甚至出现公平和效率皆失的糟糕局面，因为高收入人群可以凭借其财务优势有效规避高税收。因此，减税、简税的综合与分类税制改革为重点加强对综合征收纳税人的税收征管提供税制条件。
在具备加强对综合征收纳税人的税收征管提供税制条件下，征管力量主要集中于综合征收纳税人，包括构建新型信息征管系统、加大稽查力度和处罚力度等措施，通过严密的税收征管提高高收入者的税收负担，达到调节收入分配和增加财政收入目的。
课题组组长：马炳寿 黄朝晓
课题组成员：唐婧妮 王结玉 郑雪芳
杨 静 黄惠卿 潘晓莎
李庆琳 文 琳 黄静怡
[1]《个人所得税法修正案（草案）条文及草案说明》http：//www.npc.gov.cn/npc/xinwen/lfgz/flca/2011-04/25/content_1653736.htm
[2]个人所得税法修正案通过时工资薪金所得费用扣除标准提高到3500元/月。
[3]张蔚然郭金超《个税法修改后纳税人数由8400万减至2400万》，http：//finance.ifeng.com/mon⁃ey/roll/20110829/4482729.shtml
[4]严丽梅《财税部门建议加快构建自然人税费征管体系》，http：//www.chinanews.com/cj/2016/10-13/8030632.shtml(www.xing528.com)
[5]龚辉文《国际税收竞争是现代税制改革的主要推动力》，《税务研究》，2017（10）
[6]黄子懿《北京非私营单位平均工资近12万河南垫底》，http：//china.caixin.com/2017-11-01/101164136.html
[7]税收数据来源于财政部网站发布的《2016年全国一般公共预算收入决算表》（http：//yss.mof.gov.cn/2016js/201707/t20170714_2649709.html），GDP数据来源于国家统计局网站发布的《2016年国民经济和社会发展统计公报》（www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201702/t20170228_1467424.html）
[8]李一花董旸罗强《个人所得税收入能力与税收流失的实证研究——以山东省为例》，经济评论，2010（2）
[9]严丽梅《财税部门建议加快构建自然人税费征管体系》，http：//www.chinanews.com/cj/2016/10-13/8030632.shtml
[10]龚辉文《国际税收竞争是现代税制改革的主要推动力》，《税务研究》，2017（10）
[11]《特朗普推史上最强减税计划库尔德独立公投获压倒性支持》，http：//www.yicai.com/news/5351117.html
[12]朱为群陶瑞翠《当代世界各国单一税改革的特征分析》，《审计与经济研究》，2016（3）
[13]刘柏惠《欧盟五成员国个人所得税制度分析与借鉴》，《税务研究》，2017（4）
[14]两会代表的个人所得税起征点提议资料来自两会历年相关报道。
[15]财政部国库司《2017年1-9月财政收支情况》，http：//gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201710/t20171016_2721764.html
[16]马珺《面向自然人课税的思考——以美国国内收入局个人所得税征管为例》，《国际税收》2017（2）
[17]程春雨《我国每天490人跻身千万财富人群》，http：//www.chinareform.org.cn/society/income/Practice/201706/t20170623_266988.htm
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