梧州市大企业税收风险管理情况研究报告

为了掌握梧州市大企业的税收风险管理情况，课题组设计了《梧州市大企业税务风险管理调查基础信息表》和《梧州市大企业税务风险管理调查问卷》，其中《梧州市大企业税务风险管理调查基础信息表》由税务机关根据已有企业信息进行填写。《梧州市大企业税务风险管理调查问卷》是根据《大企业税务风险管理指引》（国税发〔2009〕90号）进行设计。课题组共发出调查问卷124份，收回120份，2份信息不齐全，实际按118家大企业进行数据统计。

1.大企业基础信息调查情况。调查的大企业118个，调查结果显示：

（1）行业结构情况。按照国民经济行业进行分类，其中制造行业52个、通信行业1个、石化行业7个、房地产行业20个、金融保险行业9个、交通运输行业2个、经贸行业3个和其它行业24个（图2）。

图1　梧州市大企业行业结构图

（2）大企业登记注册的类型及所有权性质等情况。大企业登记注册的类型、所有权性质、股权结构等填写模糊，有的根本没有填写。大企业中，独资企业30个占25%；股份合作制70个占60%；其他18个占15%（未作填写）。

（3）执行会计制度等情况。大企业执行的会计制度不一。大部分大企业执行的是企业会计制度，有的执行小企业会计制度，还有的执行行业会计制度，例如苍梧农信社执行的是《广西农村合作金融机构会计基本制度（2017年修订）》。企业会计核算方式基本属于独立核算，有90个企业使用的财务软件，且多为用友财务软件，有的也用金蝶K3，有的使用远光财务信息系统、甲骨文等。使用ERP软件（一种企业资源管理与业务流程管理系统）的只有25家。或者很多人不知道ERP是干什么用的，填写时大部分与财务软件等同。

（4）财务审计情况。有43家大企业有比较确定的外部财务审计单位，大部分没有确定。有58家大企业每年接受外部审计。每年频率为1次的有52家大企业，有的是2年一次，有的是不定期，许多企业未作审计。实施内部审计的仅有22家大企业。内部财务审计频率最多的大企业（蒙山县：广西华虹蚕丝股份有限公司）达到12次，有4个每年为4次，多数是1次，也有相当部分大企业没有开展内部财务审计。

（5）与纳税人相关的税收组织情况。调查的118家大企业中仅有8家有汇算清缴鉴证报告，而出具鉴证报告的单位有的填写会计师事务所，有的填写国税局，有的写无。有66家大企业填写增值税纳税人类型为一般纳税人，其余为空白。有38家大企业填写企业税务管理部门为财务部门。大部分企业如实填写其经营范围情况，但也有相当企业没有填写。

（6）从税收优惠政策享受情况看，118家大企业中有43家大企业享受税收优惠政策。例如：中船桂江造船有限公司享受《财政部关于对军队房产税免税的通知》（财税字〔1987〕32号）、《财政部国家税务总局关于对于中国航空、航天、船舶工业总公司所属军工企业免征土地使用税的若干规定的通知》〔1995〕27号中的优惠政策待遇。广西烟草公司梧州公司对残疾、孤老、烈属减征个人所得税、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税。大部分企业享受西部大开发企业所得税优惠政策。

（7）从大企业纳税信用等级来看，将近一半的企业实事求是地填写了纳税信用等级情况。最高等级为双A级（A级：年度评价指标得分90分以上）仅有1家。2012—2016年获A级的大企业分别有45家、42家、37家、47家和61家。有的企业连续5年获A级，例如，中船华南船舶机械有限公司、广西梧州超大金晖运输集团有限公司等，但也有1家（广西蒙山县水电铁合金厂）除填写纳税信用等级5年全A外，其余资料空白。有的企业4个A，1个B，有的1个A，5个B，多数没有填列，或只填写个别年度。个别企业还说明了是由于税务部门没有定级。

（8）企业组织架构、业务流程情况。调查的118家大企业中仅有2家填写，其余为空白。

2.税收风险管理情况。调查问卷主要基于大企业税收风险特征和已有的内部风险控制体系等开展调查。共设计了68个指标，归类为22个大问题。此表信息是由大企业根据其已有的情况进行填写。矩阵识别默认报告显示（图2）：一半以上的企业建立明确的税收风险管理制度，一些税务策略和税务行为准则未能及时传达；税收风险管理制度与其他公司制度（如：企业策略和财务策略）不相一致；约有三分之一以上的税务管理机构未能够全程参与企业战略规划、重大决策的制定和重要经营活动以及定期向高级管理层汇报企业税收风险管理情况；约有40%的大企业没有设置与其组织结构、规模相适应的税务管理机构和岗位及开展相关工作；少数大企业未能做到纳税申报、发票领购、财务印章保管等岗位分开设置和会计记录与资产接触未能完全分离；税务管理人员要求及培训未能完全达到规定；仍有较多大企业未能开展税收风险管理绩效评价、风险分析与评估、风险识别与监督工作，尤其是对重大事项税收风险的监督；税收风险控制措施不够完善；未能建立标准化税务管理流程和税务管理档案；税务管理信息化仍待进一步提高；规章制度建立及落实情况不容乐观；涉税事项内外部沟通不够顺畅；控制缺陷有待进一步改善等。这些都需要我们在研究中加以重视。

图2梧州市大企业税务风险管理调查问卷矩阵识别默认报告

第1题税务风险管理制度建设情况［矩阵单选题］

税务风险管理制度建设情况［矩阵单选题］

第2题税务管理机构的地位和作用［矩阵单选题］

税务管理机构的地位和作用［矩阵单选题］

第3题税务管理机构设置情况［矩阵单选题］

税务管理机构设置情况［矩阵单选题］

第4题不相容岗位职责建立情况［矩阵单选题］

不相容岗位职责建立情况［矩阵单选题］

第5题税务管理人员要求及培训情况［矩阵单选题］

税务管理人员要求及培训情况［矩阵单选题］

第6题税务风险管理绩效评价情况［矩阵单选题］

税务管理人员要求及培训情况［矩阵单选题］

第7题税务风险分析与评估情况［矩阵单选题］

税务风险分析与评估情况［矩阵单选题］

第8题税务风险分析与评估情况［矩阵单选题］

税务风险分析与评估情况［矩阵单选题］(www.xing528.com)

第9题税务风险识别与监督情况［矩阵单选题］

税务风险识别与监督情况［矩阵单选题］

第10题重大事项税务风险监督情况［矩阵单选题］

重大事项税务风险监督情况［矩阵单选题］

第11题税务风险控制措施设定情况［矩阵单选题］

税务风险控制措施设定情况［矩阵单选题］

第12题税务风险控制措施设定情况［矩阵单选题］

税务风险控制措施设定情况［矩阵单选题］

第13题其他控制活动情况［矩阵单选题］

其他控制活动情况［矩阵单选题］

第14题信息系统建立情况［矩阵单选题］

信息系统建立情况［矩阵单选题］

第15题规章制度建立及落实情况［矩阵单选题］

规章制度建立及落实情况［矩阵单选题］

第16题规章制度建立及落实情况［矩阵单选题］

规章制度建立及落实情况［矩阵单选题］

第17题税务数据质量情况［矩阵单选题］

税务数据质量情况［矩阵单选题］

第18题涉税事项内部沟通情况［矩阵单选题］

涉税事项内部沟通情况［矩阵单选题］

第19题涉税事项外部沟通情况［矩阵单选题］

涉税事项外部沟通情况［矩阵单选题］

第20题内部监督情况［矩阵单选题］

内部监督情况［矩阵单选题］

第21题外部监督情况［矩阵单选题］

外部监督情况［矩阵单选题］

第22题控制缺陷改善情况［矩阵单选题］

控制缺陷改善情况［矩阵单选题］