美国地方税体系研究及广西地税报告

美国是联邦制国家，分为联邦、州及地方（即市、镇）三级政府，与之相对应，税收也实行三级管理。美国的地方税包括州税和州以下地方税，其地方税体系的特点是地方税权大、收入比重高、征管较独立。

1.地方税体系建设。

（1）税权划分。美国属于税权分散型国家，美国联邦、州及地方政府均具有相对独立的税收权限，形成统一的联邦税制与各异的州与地方税制并存的局面。联邦和州具有独立的税收立法权和征税权，而地方政府的征税权由州授予。州、地方政府可以在《联邦宪法》规定的范围内行使税收立法权，联邦政府一般不予干涉，但当地方政府不适当课征时，联邦政府有权判定是否停征。各州和地方开征的税种以及征收的内容差异很大，而对于开征的同一税种，税收政策也不尽相同，如全国房地产税收的税率高低悬殊，评估房地产价格的方法也各有不同。

（2）税种设置。美国地方税以共享税种为主，这是由于美国对于主要税种实行同源共享，采用税率分享的方式划分收入。如个人所得税、公司所得税、工薪税、销售税、消费税由联邦、州及地方政府三级政府同时开征；遗产税和赠与税由联邦政府和州政府共同开征；财产税由州政府和地方政府共同开征。具体来看，州税主要以销售税为主体，辅之以个人所得税、公司所得税、消费税、遗产税以及其他税种，销售税占州一级税收的40%左右，所得税约占30%；州以下地方税以财产税为主体，辅之以销售税、个人所得税和其他税种，财产税占全部地方税收的比重高达70%。

（3）税收收入。税收是美国三级政府财政收入的主要来源，占政府公共收入的80%以上。在国家税收总收入中，美国地方税占全国税收的比重约为35%，其中州政府税收约为20%，州以下地方政府税收在15%左右。除了税收收入，财政补助金收入也成为州及州以下地方政府财政收入的重要组成部分，州所得补助金来源于联邦政府，占州总收入的20%以上，州以下地方所得补助金来源于州，占地方总收入的比重高达40%。(www.xing528.com)

（4）税收征管。与其分级分税制体制相对应，美国设立三级税收征管机构，各级征管机构分别独立管理各自的税收，在税务行政或人员管理上独立性较强，不存在行政隶属关系，而只有业务上的相互协调配合。各州和地方政府的征管机构依据税收分布情况设置，机构名称和工作范围存在差异，如州征管机构一般称为收入部，也有的叫税务部、公共会计部等。各州的征管方式也不尽相同，如有些州委托联邦国内税务局代征个人所得税，有些州由州税务局代地方征个人所得税和公司所得税，还有的是州和地方分开征收。

2.财政补助机制。美国的政府间转移支付按照使用条件具体包括无条件拨款和有条件拨款。无条件拨款主要是根据收入分享制度而实行的收入分享拨款，即联邦政府每年将联邦政府收入的一部分根据各州人均收入、税收课征效率、所得税的高低、城市人口数和州人口数等因素进行分配。接受无条件拨款的州和地方政府可以根据自己的意愿安排使用资金。美国的无条件拨款考虑了州和地方政府的税收努力程度，但由于其占拨款总额的比重较小，为2%左右，因此几乎不具备均等化地方财力的功能。

有条件拨款是州和地方政府必须满足既定条件才能获得的拨款，接受有条件拨款的州和地方政府必须按指定用途和方式使用拨款。有条件拨款可分为分类拨款和专项拨款。分类拨款主要集中在社区发展、社会服务、健康、就业及低收入家庭能源补助等方面。分类拨款对资金使用范围作了严格的类别划分，但与专线拨款相比，其限制程度要低得多。分类拨款不仅可以体现联邦政府的意图，而且还给予接收补助的州和地方政府更大的使用灵活性，有利于发挥州和地方政府的作用，提高资金的使用效率，因此越来越受到青睐。专项拨款在美国的拨款体系中占据着主导地位，占拨款总额的87%左右。专项拨款又可分为公式拨款和项目拨款，公式拨款是根据一定的公式计算在各地区之间的分配额，项目拨款则是根据受补者的申请，以受补者提出的拨款用途解释为依据发放的。比较而言，公式拨款相对客观。

与此同时，美国在规范和指导转移支付行为方面已经形成一套完善的法律制度，并制定一系列较为科学的计算分配方法，同时强调对转移支付实施必要的监督和管理，确保了转移支付的公平和稳定。