个税的财政效应分析-广西地税研究报告

个税的财政效应有两个方面，一是收入效应，即提供基本的财政收入来源，是支撑财政收入增长的重要税种之一；二是财政再分配效应。我国个税属于中央与地方共享税种，2002年起个税从地方税改为中央和地方以6：4比例共享，中央新增的所得税收入全部用于对中西部地区的转移支付。

1.个税的财政地位及财政贡献。2016年，在主要税种中，个税是我国的第五大税收来源，距排列第四位的消费税仅相差128亿元。但与增值税、企业所得税这两大税种相差较大，仅为增值税的1/4、企业所得税的1/3。显然，我国的税制是以增值税等流转税为主体税种，财政收入主要由它们贡献。但不可否认的是企业所得税与个人所得税两大所得税种是仅次于增值税的重要税收收入来源，在整个税收收入中依旧具有重要的地位（见图5）。

图5　2016年我国主要税种税收收入比较

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从增速上看，2016年几大税种中个税增速为17.08%，远高于税收总额的增速，仅次于增值税30.87%的增速，如果剔除营改增的影响，个税是增速最快的大税种（如图6所示）。实际上，2012年后，个税始终保持着稳定的高速增长，随着居民收入增长与征管信息化推进以及征管强化措施的，这一趋势将持续下去。其结果是，个税增长将会越来越成为我国财政保持增长的重要动力源，也是结构性减税政策中保持财政稳定的重要力量。

图6　2003—2016年主要税种增长速度比较

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从税收增长贡献上看，当前个税对税收总额的增长贡献其的规模不成比例。如图7所示，2016年，我国税收总增量为5438.5亿元，其中增值税（含营业税）增收1791.65亿元，贡献度为32.94%，企业所得税增收1717.49亿元，贡献度为31.58%，个税增收1471.71亿元，贡献度为27.06%，个税是税收增长的重要贡献税种。此外，契税增长了401.45亿元，贡献度为7.38%，主要是因为产权交易日益规范与频繁；土地增值税增收380.01亿元，贡献度为6.99%，这与国内城市土地开发、房地产市场繁荣有着重要关系。从更长的区间观察个税对税收增长的贡献，本文汇总了五年、十年以及十五年三个时间区间的税收收入数据，具体见表10，以五年为区间统计2011—2016年税收总增量及主要税种的增收贡献，其中增值税（含营业税）增收14268.33亿元，贡献度为35.12%，企业所得税增收12081.72亿元，贡献度为29.74%，个税增收4034.87亿元，贡献度为9.93%，位列第三。而分别以十年和十五年为区间统计，个税的增收贡献分别为8.15%和8.77%，一方面其贡献度都大于其在税收总额中的比重，另一方面是近几年个税的贡献程度在不断提高。

图7　2016年主要税种增长速度比较

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表10　分区间我国各税种对税收增长贡献表

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2.分税制下个税的财政再分配效应。分税制是我国现行的财政体制，我国税收体系的设置是基于分税制大框架下设计的。在收入分成上，2002年个人所得税被列为中央与地方共享税，地方政府分享40%部分，中央分享60%，中央财政承诺将个税增量部分全部用于中西部地区转移支付，这实际上形成了一种东部发达地区财力往中西部转移的机制，间接平衡了地区间财力差距。这种财政再分配效应有多大，无法具体测度，本文通过个税在中央预算收入的比例及其在各省市税收收入中的占比来间接体现。

图8　2003—2016年个税收入占一般公共预算收入比重

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表11　2016年各省区市个税占税收收入比重表

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转移支付主要来源于中央财政收入，本文统计了十几年来个税在中央一般公共预算收入和地方一般公共预算收入中的权重，如图8所示，可以发现两个特征：一是个税在中央一般公共预算收入中的权重显著高于其在地方一般公共预算收入中的权重，并且两者的差距在逐步拉大，2012年个税在中央一般公共预算收入中的权重为6.4%，在地方一般公共预算收入中的权重为5.02%，两者相差1.38%，到2016年这个差距扩大到2.6%。二是个税占中央一般公共预算收入的比值在近五年呈现持续上升的趋势，到2016年个税占中央一般公共预算收入比值为8.62%，虽然占比不高，但其是自2002年将个税调整为中央与地方共享税以来的最高值。这两个特征间接表明了在中央平衡地区间财力差距的力量（中央对地方转移支付）中个税的贡献越来越多，其财政再分配效应也在逐步加强。

通过比较2016年各省区市个税占税收总量的比值（如表11所示），很明显的一个特征是发达的东部区域个税占地方税收的比重显著高于欠发达地区，其中北京的个税占北京税收比重达到11.21%，上海的个税占上海税收比重达到10.04%。而东西部这种占比差距越大表明通过个税从东部转移到西部的财政收入越多。