1.税收征收模式：亚、欧国家的对比。
（1）征收模式分类。当前世界上征收个人所得税的国家和地区共有110个，综合各国的个人所得税征收制度情况来看，世界上主要采用的个人所得税征收模式大体可以分为三类：综合征收模式、分类征收模式以及混合征收模式（也称为综合与分类相结合的征收模式），此外，还有以俄罗斯为代表的部分国家采用较为特别的单一税率模式（表4-1）。其中，综合制是最为盛行的征收模式，以英国、美国、法国为代表的约占全球56%（62个）的国家和地区采用这一模式。当今单纯采用分类制征收模式的较少，约占全球所有国家和地区的5%（5个），主要为发展中国家，中国是采用这一模式的代表性国家。混合制征收模式的代表国家是德国和日本，此外，还有其他九个国家和地区也采用了这一模式，共计约占全球10%（11个）。实行单一税率模式的主要为东欧国家，俄罗斯是单一税制的典型代表国家。
表4-1 个税征收模式分类
（2）典型代表国家征收模式介绍。个人所得税起源于欧洲，随后开始向世界各国传播。作为发源地，欧洲个人所得税发展已经颇为成熟。相对来说，亚洲的个税起步较晚，多来源于引进西方模式，发展也较为缓慢。但是发展至今，欧亚许多国家都依据本国国情建立了一套本国较为适用的个税体系。更有一些国家充分利用和发挥了税收的作用，不但合理拓宽了税收渠道，增加国家财政收入，还有效调节了国内收入再分配，积极推动国民经济稳定持续发展。以下就欧亚几个典型代表国家的征收模式进行分析，探讨其模式的适用条件及效果（表4-2）。
表4-2 亚欧典型代表国家个税征收模式比较
续表
2.税收的公平体现：美国、英国模式。
表4-3 税收公平性对比分析
续表
从表4-3可知，做个简单小结、点评。主要从可能给中国个税的启示来谈。
3.税率的不同设计：美国、法国、俄罗斯和北欧国家模式。
美国：个税开征以来进行了多次税率调整，自2001年调整为常规累进税率后一直沿用至今。当前美国实行“低级层，高边际效率”的超额累进效率，2016年起根据收入从10%～39.6%共划分为七个层级（表4-2），具有“劫富济贫”的作用特点。大量税收源于占纳税人少部分的富人，少数源于占纳税人少部分的普通工薪阶级，形成个税征收的“二八定律”。超额累进税率结构使收入与税率成正比，即高收入者高税率，低收入者低税率，体现了“量能赋税”原则。
表4-4 美国个人所得税税率表
续表
数据来源：《美国个人所得税税率表一览》http：//www.360doc.com/content/17/0430/22/38581688_649913435.shtml
法国：法国的个人所得税率实行高额累进制度，单身工作者和家庭纳税者的个人所得税计算过程有所不同。对于单身工作者，直接按照个人所得税税率表（表4-5）进行计算。(www.xing528.com)
表4-5 单身工作者个人所得税税率表
对于家庭纳税者，需要先计算家庭参数。法国法律规定，一位成年人的家庭参数为1，一个孩子的家庭参数为0.5，一对夫妇加一个孩子的家庭参数则为2.5。然后按照以下步骤进行计算（图4-1）。
步骤一：将总收入按家庭参数与个人所得税免征标准（表4-6）中相对应的免征收入进行比较，如总收入小于对应的免征收入则不用纳税，若总收入大于对应的免征收入，则需要纳税，继续步骤二。
步骤二：用总收入除以家庭参数，将所得结果与单身工作者个人所得税税率表（表4-5）中的收入进行比对，确定其适用的税率。
步骤三：将确定的税率与家庭参数计算法个人所得税计算公式（表4-7）进行比对，确定相应的计算公式，即可计算出按照参数计算法进行计算的家庭个人所得税应纳税款。
表4-6 家庭参数计算法个人所得税免征标准
表4-7 家庭参数计算法个人所得税计算公式
俄罗斯：税率结构也一直处于频繁变动状态。2000年开始进行大刀阔斧的税制改革，变为税率仅为13%的单一税率结构，完全取代先前高至35%的六级税率结构。此外，还专门设置了30%和35%两档税率作为非居民纳税人以及一些特定收入的补充税率。改革大大简化和降低了税率，改变了传统税率结构的复杂性。该税收的实行大幅减少了过去纳税人因过高边际税率而偷税逃税的现象，降低了征税成本，增加了征税收入。
北欧国家：均采用混合制个税征收模式，将成本费用减除后分为资本和劳动所得，分别采用单一税率和累进税率。在税率设计方面，以保证税收公平为前提，降低资本性收入的税率水平，以达到保护和增强社会投资水平及促进经济持续稳定增长的效果（沈向民，2013）。在个税申报部分设计了用来区分资本和劳动收入的分栏收入表。通常将经营性资产收入或股市估算收入作为资本收入，剩余即为劳动收入。其中，丹麦将个人、资本、股份所得都作为个人所得税的征收对象，合个人、资本所得为劳动所得并征收0%～47.58%的累进税率，将股份所得实行三级累进税率。瑞典将资本纳税主体划分为积极和消极股东两类，分别按照累进税率和比例税率征税。芬兰对资本所得的定义稍为特殊，指来源于个人投资和遗产的收入。
表4-8 北欧国家个人所得税税率表
此处需要做个简单小结、点评。主要从可能给中国个税的启示来谈。
4.税收征管手段的先进性：英国、美国和德国模式。
表4-9 税收征管手段对比分析
续表
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
