案例：某境外母公司向中国境内子公司提供原材料，中国子公司与其母公司以来料加工方式进行双方交易。经调查，母公司提供给子公司的原材料价格比同期国内市场价格偏高30%，而子公司产成品出口时收取的加工费与同期同行业相比则偏低40%。在充分考虑了企业存在的特殊因素后，税务局认定双方交易未遵循独立交易原则，属于人为转移利润的行为。根据税法规定，税务机关对其定价进行了调整，并要求中国境内子公司根据调整后的应纳税所得额补缴税款。
♂风险点
查核企业与其关联方之间的业务往来，是否有不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的情况。
♂风险识别方法
收集关联方基本情况信息，编制关联交易明细表，提供关联交易定价依据、定价政策等资料，查核企业与其关联方之间的业务往来，确定是否有不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者应纳税所得额的情况，如有则应进行纳税调整。
♂政策精解
——中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条。
第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。
——中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十条和第一百一十一条。
第一百一十条 企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。
第一百一十一条 企业所得税法第四十一条所称合理方法，包括：
（一）可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；
（二）再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；(www.xing528.com)
（三）成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；
（四）交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；
（五）利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；
（六）其他符合独立交易原则的方法。
——国税发〔2009〕2号《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法（试行）>的通知》第二十一条和第二十二条。
第二十一条 企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。
根据所得税法实施条例第一百一十一条的规定，转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。
第二十二条 选用合理的转让定价方法应进行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五个方面：
（一）交易资产或劳务特性，主要包括：有形资产的物理特性、质量、数量等，劳务的性质和范围，无形资产的类型、交易形式、期限、范围、预期收益等；
（二）交易各方功能和风险，功能主要包括：研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、售后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等，在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度；风险主要包括：研发风险，采购风险，生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及财务风险等；
（三）合同条款，主要包括：交易标的，交易数量、价格，收付款方式和条件，交货条件，售后服务范围和条件，提供附加劳务的约定，变更、修改合同内容的权利，合同有效期，终止或续签合同的权利；
（四）经济环境，主要包括：行业概况，地理区域，市场规模，市场层级，市场占有率，市场竞争程度，消费者购买力，商品或劳务可替代性，生产要素价格，运输成本，政府管制等；
（五）经营策略，主要包括：创新和开发策略，多元化经营策略，风险规避策略，市场占有策略等。
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