降低业务招待费风险，有效控制纳税

案例：某公司在进行财务核算过程中，将办公室接待客户所发生的烟酒水果支出列为办公费用；将员工差旅过程中为与客户谈判并招待餐费计入差旅费。通过此方法，该公司每年直接归属于业务招待费科目的金额均保持较低状态。请问，这种处理方式是否合规？

♂风险点

（1）查核企业发生的业务招待费是否准确归集，有无将业务招待费计入差旅费、办公费等其他费用里。企业会计上计提的业务招待费，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。

（2）查核税前扣除的业务招待费是否与经营活动有关，与经营活动无关的业务招待费，不得税前扣除。与生产经营活动有关的业务招待费支出，是否按发生额的60%税前扣除，发生额的40%不得扣除，调增应纳税所得额。同时，上述发生额的60%是否超过当年营业收入的5‰，超过部分不得税前扣除，应调增应纳税所得额。

♂风险识别方法

（1）对支出的业务招待费用，审核“管理费用——交际应酬费”等明细账和列入其他费用账户中的招待费发生额，查实招待费核算的明细账户，进一步落实纳税申报时归集是否完整、正确，是否存在少归集招待费的问题。(www.xing528.com)

（2）对支出的大额会议费、差旅费，核查相应原始凭证，对开票为酒店、餐馆、旅行社等单位的应作为检查重点，核实企业是否存在以其他支出名义列支招待费用的问题。

（3）审查“主营业务收入”账户和纳税申报表，核实全年销售收入，依据规定的比例计算业务招待费限额，然后按规定比例计算业务招待费扣除额，与查实的业务招待费金额相对比，计算纳税调整额。

♂政策精解

——中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条。

第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。