销售成本控制技巧-纳税风险控制手册

案例：甲公司为一店面批发零售企业。由于针对的主要消费群体为个人，所以在销售过程中不开发票情况较多。进行财务处理时，甲公司依据开票金额确认主营收入，依据出货单记录结转主营成本。基于这种处理，店面的账面利润长期保持与同行业相比的偏低状态。这种处理存在什么样的税收风险？应如何调整？

♂风险点

（1）核查是否虚计销售数量，多转主营业务成本。

（2）核查有无计价不正确或有意改变计价方法，造成多转销售成本的问题。

（3）对发生销货退回的，核查是否只冲减收入不冲减销售成本

（4）对在建工程领用产品结转成本的检查：核查有无将在建工程等非销售领用产品所应负担的成本，挤入“主营业务成本”，从而减少销售利润的问题。

♂风险识别方法

（1）销售数量的检查。首先将“主营业务成本”明细账销售数量明细数，与“库存商品”明细账结转销售成本的数量核对，其次与仓库保管账收、发、存数量相核对，检查是否虚计销售数量，多转主营业务成本，必要时可到对方单位外调取证。

（2）销售成本金额的检查。检查“主营业务成本”明细账借方发生额，及其对应账户“库存商品”明细账贷方结转的销售成本，核实有无计价不正确或有意改变计价方法，造成多转销售成本的问题。(www.xing528.com)

（3）销货退回营业成本的检查。检查“主营业务收入”“库存商品”等明细账，对用红字冲减销售收入的销货退回业务，应与“主营业务成本”明细账核对，结合相关的原始凭证，核实销售退回业务有无冲减收入不冲减销售成本的问题。对发生销货退回的，要核实退回实物数量，并将“库存商品”等明细账贷方结转成本金额与“主营业务成本”明细账核对，以核实企业在作销货退回账务处理时，是否错误冲减了销售成本。

（4）在建工程领用产品结转成本的检查。检查“库存商品”“产成品”等明细账贷方发生额，与其对应账户核对，并通过审查出库单，核实有无将在建工程等非销售领用产品所应负担的成本，挤入“主营业务成本”，从而减少销售利润的问题。

♂政策精解

——中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第八条。

第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

——2001年4月28日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条。

第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。