低值易耗品管理策略-纳税风险控制手册

案例：某企业2013年2月生产领用低值易耗品一批，全额摊入了生产成本。同年6月，该批低值易耗品报废时又将其重新摊入了生产成本。

♂风险点

检查低值易耗品摊销和报废的处理是否正确。

♂风险识别方法

检查“低值易耗品（包装物）”明细账贷方发生额，核实低值易耗品摊销和报废的处理是否正确。对采用分次摊销法的，应检查“低值易耗品”明细账的贷方及其对应的“制造费用”“管理费用”“销售费用”等账户，根据所领用低值易耗品的预计使用期限，核实有无提前摊销的问题；对采用“五五摊销法”的企业，应将“在库低值易耗品”明细账贷方发生额，与“低值易耗品摊销”明细账的贷方发生额相核对，如领用当月的摊销额与在库数额相等，说明提前一次摊入到成本、费用中，如摊销总额大于在库低值易耗品贷方发生额，应进一步查对有关凭证，核实有无领用时一次全部摊销，报废时又重复摊销，造成多计成本费用的问题；对采用计划成本核算的，应将“低值易耗品——差异”明细账贷方发生额，与“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”等明细账借方金额和成本差异分配计算表进行核对，核实差异率计算是否正确，有无多摊超支差，不分摊节约差的问题。

♂政策精解(www.xing528.com)

——中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条和第二十九条。

第二十八条 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

第二十九条 企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。