提前结转成本：纳税风险控制手册

案例：A公司在2012年12月销售产品一批，由于当月未开具发票，A公司未在当月确认该笔收入。在进行账务处理时，考虑到公司2012年实现利润金额较大，且该批货物已做出库登记，所以将该批货物的成本于当月结转至主营业务成本。像A公司这种收入与成本不匹配的行为，是否存在相关的税务风险？

♂风险点

（1）是否按照会计制度的规定正确核算主营业务成本和其他业务成本。

（2）主营业务成本和其他业务支出的会计处理与税法之间是否存在差异，如果存在差异，是否进行纳税调整。

（3）有无将甲产品（劳务）成本按乙产品（劳务）成本结转的情况。

（4）“主营业务收入”“主要业务成本”结转时间是否一致。

♂风险识别方法

收集企业增值税、所得税等纳税申报资料、企业年度财务决算资料，通过“主营业务成本率”“主营业务成本变化率”，比较财务报表中的收入、成本费用等相关数据，并与同行业进行比对，从中查找异常。检查营业成本与营业收入是否相匹配。主要检查内容包括：(www.xing528.com)

（1）是否按照会计制度的规定正确核算主营业务成本和其他业务成本。

（2）主营业务成本和其他业务成本的会计处理与税法之间是否存在差异，如果存在差异，是否进行纳税调整。

（3）检查“主营业务成本”和“其他业务成本”中的具体产品或劳务的名称，如有无将甲产品（劳务）成本按乙产品（劳务）成本结转的情况。

（4）检查“主营业务收入”“主营业务成本”结转时间是否一致。

♂政策精解

——中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条。

第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。