案例：A企业为某饮料生产销售公司，每年5～10月为销售旺季。为促进销售，该企业无偿提供一定数量的产品给各门店和经销单位作为样品展示。在进行财务处理时，该企业之间将该部分样品作为销售费用——广告费列支，在所得税前扣除。这种处理是否存在相关税务风险？
♂风险点
查核企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，除国务院财政、税务主管部门另有规定的外，是否按税法规定视同销售货物、转让财产或者提供劳务确认收入。
♂风险识别方法
（1）检查企业“库存商品”“自制半成品”的发出，对应“在建工程”“应付职工薪酬”，核实有无将企业的产品、商品用于基本建设、专项工程、职工福利等未作视同销售处理。
（2）检查“库存商品”“生产成本”“自制半成品”等账户，对应“管理费用”、“应付职工薪酬”“其他应付款”等账户，核实企业有无将自产产品用于管理部门、非生产机构、集资、广告、赞助、样品、职工奖励等未作视同销售处理。
（3）检查“库存商品”“原材料”“固定资产”“无形资产”“生产成本”等账户金额的减少，对应“短期投资”“长期股权投资”“其他应付款”“营业外支出”等账户，核实企业有无用非货币性资产对外投资、偿债或对外捐赠等未作视同销售处理。
♂政策精解
——中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条。
第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
——国税函〔2008〕828号《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》。
一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。
（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；
（二）改变资产形状、结构或性能；(www.xing528.com)
（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；
（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；
（五）上述两种或两种以上情形的混合；
（六）其他不改变资产所有权属的用途。
二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
（一）用于市场推广或销售；
（二）用于交际应酬；
（三）用于职工奖励或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于对外捐赠；
（六）其他改变资产所有权属的用途。
三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
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