案例：某企业2013年度发生政策性搬迁业务，搬迁中拆除厂房原值1580万元，折旧880万元，拆迁过程中发生清理费用20万元。土地使用权折余价值210万元。发生搬迁设备拆卸、运输、安装费用30万元，发生职工安置费20万元，取得搬迁补偿收入1500万元，5年内完成搬迁，重置固定资产980万元。该企业应怎样进行所得税处理？
♂风险点
查核企业因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的政策性搬迁和处置收入，是否按税法规定确认收入。
♂风险识别方法
（1）检查企业“专项应付款——搬迁补偿”“其他业务收入”“补贴收入”等科目，并结合企业实际情况，判断企业是否取得政策性搬迁收入。
（2）对于取得政策性搬迁收入的企业，审核其有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置固定资产和购置其他固定资产。
（3）检查企业在自查期间内是否存在已经完成搬迁，或者在从规划搬迁到自查期间的年度已经达到5年的情况，是否按照税法规定将搬迁收入计入应纳税所得额缴纳企业所得税。
♂政策精解
——国家税务总局公告2012年第40号《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》第三条、第十五条至第十八条。
第三条 企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：
（一）国防和外交的需要；
（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；
（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；
（五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；(www.xing528.com)
（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。
第十五条 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。
第十六条 企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。
企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。
第十七条 下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：
（一）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。
（二）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。
第十八条 企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：
（一）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。
（二）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。
上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。
——国家税务总局公告2013年第11号《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》第二条。
二、企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价，还应加上补价款）计算确定。
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