最高租金收入和纳税风险控制

案例：甲乙公司签订租赁协议，甲公司将其某物业出租给乙公司，租期为2010年11月1日至2013年12月31日。合同签订后，乙公司应将租赁费全额一次性支付给甲公司，但前两个月为免租期。甲公司将所有租金在租期内平均分摊，免租期内同样确认租金收入。请问，甲公司在2010年计算应纳税所得额时对该租金收入是否需要作差异调整？

♂风险点

企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，是否按照合同约定的承租人应付租金的日期及金额全额确认收入。与会计上在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益，产生的税会差异，应进行纳税调整。

♂风险识别方法

（1）检查租赁合同，确定租赁期间、租赁费金额、支付方式、支付时间等合同约定事项；

（2）检查“其他业务收入”、“营业外收入”、“预收账款”等明细账，结合企业所得税年度纳税申报表中相关项目的审核，重新计算企业当期应确认的租金收入的金额，并与企业入账金额核对，确认企业是否存在少记、虚记、漏记收入的情况。(www.xing528.com)

♂政策精解

——中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条。

第十九条 企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。