国债利息收入确认+纳税风险控制

案例：某企业2005年生产经营情况如下：①产品销售收入850万元；②出租固定资产收入50万元；③国债利息收入15万元；④产品销售成本550万元；⑤产品销售费用70万元；⑥增值税130万元，其他流转税金20万元；⑦清理固定资产净损失3万元。依据税法规定，该企业2005年应纳税所得额是多少？

♂风险点

查核是否按税法规定准确划分免征企业所得税国债利息收入。

♂风险识别方法

检查“投资收益”科目，审核企业国债购买凭证，确认国债利息收入的核算是否正确。

♂政策精解

——中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第（一）项及其实施条例第八十二条。

第二十六条 企业的下列收入为免税收入：

（一）国债利息收入。

第八十二条 企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。

——国家税务总局公告2011年第36号《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》第一条第（二）项和第（三）项。(www.xing528.com)

第一条 关于国债利息收入税务处理问题

……

（二）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按以下公式计算的国债利息收入，免征企业所得税。

国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数

上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。

（三）国债利息收入免税问题

根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：

1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。

2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。