案例：某公司受托制造大型机械，双方合同约定工期为2012年9月至2013年8月，委托方分四次支付设备价款。付款时间依次为2012年9月15日、2012年12月15日、2013年3月15日和2013年6月15日。2012年9月委托方支付了约定款项，但12月由于财务困难，未及时支付约定金额，协商延期支付。受托方的制造进度依然按照预计进度在执行，2012年，约完成了总工程的三分之一。在此交易中，受托方在2012年应确认多少销售收入？
♂风险点
（1）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，是否按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
（2）安装费、广告的制作费、软件开发费收入，是否按完工进度确认收入的实现。
（3）应出现于公众面前的宣传媒介费，是否按广告或商业行为出现于公众面前时确认收入的实现。
（4）包含在商品售价内可区分的服务费，是否在提供服务的期间分期确认收入的实现。
（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，以及长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，是否在相关活动发生时确认收入。
♂风险识别方法
（1）检查劳务合同、劳务结算凭据等，依照合同金额和企业劳务进度计算企业应确认的收入，与企业“主营业务收入”“其他业务收入”中实际确认的金额进行比对，判断企业确认收入的方法和金额是否符合税法的规定，检查企业是否存在随意确认收入，虚增、少记或漏记收入的情况。
（2）检查“银行存款”日记账、“存货”和“生产成本”科目明细账，确认是否存在成本核算不准确，导致收入确认不准确的问题。
（3）检查“现金”日记账、“银行存款”日记账和“预收账款”“应收账款”“其他应收款”科目明细账，抽取大额合同，核实项目是否完成、是否存在按照税法规定应当确认收入但未确认收入或调整企业利润的情况。
♂政策精解
——中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条。
第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：(www.xing528.com)
（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；
（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
——国税函〔2008〕875号《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》第二条第（四）项。
（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。
3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。
4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。
5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。
7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
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