企业代购税务风险控制手册

案例：某建筑公司委托金属材料公司购进钢材，事先预付一笔130万元的周转金，该金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向建筑公司结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票转交，共计支付价税合计金额为120万元，另扣5%的手续费6万元，并单独开具发票收取。该金属材料公司应如何纳税？

♂风险点

查核企业代购货物行为，同时具备税法规定的条件，并向委托方收取代购货物手续费的，是否按“服务业”税目征收营业税。上述税法规定的条件是：受托方不垫付资金；销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。

♂风险识别方法

检查企业是否有符合条件的代购货物行为，以及是否对收取的代购手续费缴纳营业税。

♂政策精解

——财税字〔1994〕26号《财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》第五条。(www.xing528.com)

第五条 关于代购货物征税问题

代购货物行为，同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度法规如何核算，均征收增值税。

（一）受托方不垫付资金；

（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；

（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。