企业兼营应税行为风险及税务控制手册

案例：C公司从事装饰材料的销售业务，并承揽部分装饰装修业务，2009年9月对外销售装饰材料收入1000万元，当期进项税额100万元，承接装饰装修业务收入500万元。C公司当月如何计算应缴税款？

♂风险点

查核企业兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，是否全部计征营业税，而未按规定对其应税劳务与货物或者非应税劳务分别缴纳营业税和增值税。

♂风险识别方法

审阅营业执照、税务登记证的登记内容，查看有关职能部门认定的经营范围，检查纳税人的账簿、合同类资料、申报纳税等相关资料，核实纳税人的具体经营行为，确认是否属于营业税税目界定的应纳营业税行为，已划分清楚的兼营业务的应税收入是否缴纳了营业税。对于无照经营和超出营业执照核定经营范围的纳税人，应注重实地核查，界定其经营业务的性质，确定是否属于营业税纳税人。(www.xing528.com)

♂政策精解

——财政部 国家税务总局第52号令《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第八条。

第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。