纳税风险控制手册：17项价外费用解析

案例：甲企业为铝材定制厂，2012年1月与乙公司签订了一项加工承揽合同。合同约定甲企业按照乙公司提供的尺寸大小为其制造80套窗户护栏，约定3月15日前交货。交货前一天，乙公司突然向甲企业提出减量要求。甲企业80套窗户护栏已完工，决定对乙公司减量的12套护栏收取一定的违约金。甲企业财务人员认为该违约金是对实际发生的损失的一种补偿，未将其并入收入缴纳增值税，这种处理方式正确吗？

♂风险点

查核企业销售货物或者应税劳务，是否按购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额作为销售额计征增值税销项税额。税法规定的价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；承运部门的运输费用发票开具给购买方并由企业将该项发票转交给购买方的代垫运输费用；符合规定的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税等。

♂风险识别方法

（1）了解企业所属行业特点和产品市场供求关系，综合分析企业有无加收价外费用的可能，同时了解行业管理部门是否要求其代收价外费用等问题。

（2）审核销售合同，查阅是否有收取价外费用的约定或协议。

（3）检查往来明细账，重点检查“其他应付款”明细账户，如果存在长期挂账款项，应进一步审阅有关原始单据，核实是否属于价外费用。

（4）检查“其他业务收入”“营业外收入”等明细账，如存在从购买方收取的价外费用，应对照“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，核实是否申报纳税。(https://www.xing528.com)

（5）检查“管理费用”“制造费用”“销售费用”等明细账，如有贷方发生额或借方红字冲减销售额，应对照记账凭证，逐笔检查，核实是否存在收取价外费用直接冲减成本费用，少缴税款的情况。

（6）审阅购销合同，并与“其他应收款”账户进行核对，确认是否存在代垫运费协议，是否同时符合代垫运费的两个条件，判断代垫运费业务是否成立，有无将销售业务故意分割成货物销售和代垫运费等问题。

♂政策精解

——中华人民共和国国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条。

第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。