16个月的包装物押金政策，纳税风险控制手册

案例：2010年12月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，收取该商品的包装物押金11700元，该包装物成本为8000元。合同约定，乙企业应于2012年5月1日前（逾期期限一年半）将包装物退还，否则没收押金。甲企业财务人员将该批包装物单独核算，若乙企业到期未归还则确认收入。但在2012年2月在进行所得税汇算清缴鉴证过程中，审计人员要求其将该笔收入在2011年予以确认，理由是税法规定超过一年（含一年）以上仍不退还的押金均应并入销售额征税。

♂风险点

查核企业为销售货物（不包括除啤酒、黄酒外的其他酒类产品）出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的，是否按规定均并入销售额计征增值税销项税额。

♂风险识别方法

（1）现场查核纳税人成品仓库中的产品有无包装物，询问相关人员随同产品出售的包装物是否单独计价。

（2）审查纳税人“包装物”账户，查看其贷方是否与货币资金、往来结算等账户发生对应关系；根据“包装物”明细账贷方发生额逐笔审查产品销售涉及包装物的原始单据，核实其是否存在随同产品出售单独计价的包装物，应计未计销售收入、未申报纳税的问题。(www.xing528.com)

（3）结合企事业生产的特点，了解其是否有出借包装物的行为及包装物的出借方式、押金的收取方式等。

（4）审查与出借包装物有关的货物销售合同、审核与包装物的押金相关的“其他应付款”明细账，掌握各种包装物的回收期限，核实时间超过一年的包装物押金，是否按规定计算成本缴纳了增值税。

♂政策精解

——国税函〔2004〕827号《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》。

纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。