税务风险控制手册：15种物物交换方式

案例：某工业企业以自产的A产品同某商业企业库存的B商品进行货物交换，A产品的计税价（公允价值）为200000元，实际成本（账面价值）为180000元；B商品计税价（公允价值）为160000元，设其账面价值为156000元。商业企业以银行存款向工业企业补付货款40000元。请问此项交易如何纳税？

♂风险点

查核企业是否有对以物易物只办理存货之间转账，未作销售收入计征增值税销项税额的情况。采取以物易物方式销售货物，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

♂风险识别方法

检查“库存商品”“原材料”等存货类账户明细账的贷方发生额，对应账户是“原材料”或“工程物资”或其他货物等账户的，应进一步检查记账凭证和原始凭证，查明是否存在以物易物不按规定确认收入、少缴税款的问题。

♂政策精解

——中华人民共和国国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条。(www.xing528.com)

第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

——财政部 国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条。

第三条 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。