案例：甲企业系增值税一般纳税人，销售产品一批，产品不含税金额为100万元，增值税额为17万元。另收取包装物押金20000元，以上款项均已收到。由于包装物破损严重，购货方无法将其返还。甲企业得知这一情况后，对逾期包装物押金直接计入营业外收入，未计提销项税额，逾期包装物押金的处理方式正确吗？
♂风险点
一般纳税人企业向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，是否在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税销项税额。
♂风险识别方法
（1）了解企业所属行业特点和产品市场供求关系，综合分析企业有无加收价外费用的可能，同时了解行业管理部门是否要求其代收价外费用等问题。
（2）审核销售合同，查阅是否有收取价外费用的约定或协议。
（3）检查往来明细账，重点检查“其他应付款”明细账户，如果存在长期挂账款项，应进一步审阅有关原始单据，核实是否属于价外费用。
（4）检查“其他业务收入”“营业外收入”等明细账，如存在从购买方收取的价外费用，应对照“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，核实是否申报纳税。
（5）检查“管理费用”“制造费用”“销售费用”等明细账，如有贷方发生额或借方红字冲减销售额，应对照记账凭证，逐笔检查，核实是否存在收取价外费用直接冲减成本费用，少缴税款。
（6）审阅购销合同，并与“其他应收款”账户进行核对，确认是否存在代垫运费协议，是否同时符合代垫运费的两个条件，判断代垫运费业务是否成立，有无将销售业务故意分割成货物销售和代垫运费等问题。
♂政策精解
——中华人民共和国国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条及其实施细则第十二条。
第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：(www.xing528.com)
（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：
1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。
（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
——财税〔2013〕106号《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》附件1第三十三条。
第三十三条 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。
价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
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