赊销或分期收款风险控制手册，如何计算增值税销项税额

案例：2013年7月1日，甲公司采取赊销方式销售一批货物给乙公司，双方购销合同约定收款日期为2013年11月1日。由于乙公司出现财务困难，甲公司11月1日仍未收到该款项，且预计2013年内无法收到该款项。甲公司财务认为，该笔销售业务未收到货款，所以不需要确认销售收入，待收到货款时再确认收入。这种处理正确吗？

♂风险点

企业采取赊销和分期收款方式销售货物，合同约定了收款日期的，是否按书面合同约定的收款日期的当天确认收入计算增值税销项税额。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，是否按货物发出的当天确认收入计算增值税销项税额。

♂风险识别方法

（1）查阅“主营业务收入”明细账，根据摘要内容和凭证字号，调阅有关记账凭证和原始凭证，将“销货发票”“出库单”等单据上记载的发出商品的时间等内容，与“主营业务收入”明细账、“增值税纳税申报表”的相关记录进行比较分析。

（2）审阅所附的发货证明、收货证明，确认其发出日期；审阅所附的托收回单、送款单等依据确定其收款时间，判断是否延期托收手续、入账时间是否正确，有无存在不及时结转销售的问题。

（3）调查询问有关业务人员和保管人员，对发现的疑点或问题，核对有关凭证，特别要注意检查核算期末前几天的销售情况。(www.xing528.com)

（4）检查仓库实物账，与货物出运凭证核对，确认货物的出库和出运时间，判断是否存在滞后入账推迟缴纳增值税的问题。

♂政策精解

——财政部 国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第（三）项。

第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

……

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。