纳税风险控制手册：兼营不同税率的货物或劳务及服务

案例：某农业机械厂既生产销售农机，又利用本厂设备从事加工、修理修配业务。在财务核算过程中，这两项业务的应纳税额应该如何计算？是否适用同一税率？

♂风险点

查核企业兼营不同税率的货物或者应税劳务以及应税服务，未分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额的，是否从高适用税率。

♂风险识别方法

（1）比较分析，计算不同税率货物的销售额占总销售额的比例，并与上期或以往年度的比例对比。如果低税率货物的销售收入比例明显上升，高税率货物的销售比例明显下降，分析不同税率货物的销售价格和销售数量是否发生变化，如果变化不大，该纳税人可能存在高税率货物按低税率货物申报纳税的问题。

（2）实地调查了解生产经营货物的具体品种、货物的性能、用途、配料、工艺流程等，结合税收政策的相关规定，审查其申报的税率是否正确。

（3）检查不同税率的货物或应税劳务的财务核算情况，重点检查存货核算的凭证资料、原始附件，审核是否将高税率的货物并入低税率的货物中核算。(www.xing528.com)

（4）核算“主营业务收入”“其他业务收入”明细账设置情况，核实是否按规定分别核算和准确核算不同税率的货物或应税劳务的销售额。

♂政策精解

——中华人民共和国国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条。

第三条 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

——财税〔2013〕106号《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》附件1第三十五条。

第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。